國有企業集團內部審計創新之道

夏園圳子

摘要：隨著國有企業改革不斷深入，地方國有企業集團要構建國有資本市場運營的專業平臺，定位及管控模式轉變使得內部審計工作面臨新的機遇與挑戰，本文從內部審計工作的發展趨勢延伸創新思路，分別從國有資本審計轉變，戰略審計轉變以及信息技術轉變三個方面探究提升內審價值所在，從而更好服務于國有企業改革，確保國有企業保值增值。

關鍵詞：國有企業改革；內部審計；投資風險；戰略審計

新一輪國有企業改革的主要內容之一，就是以管資本為主改革國有企業資本授權經營體制，通過改組組建國有資本投資運營公司，實現國有資本所有權與企業經營權分離，構建國有資本市場化運營的專業平臺，提高國有資本配置和運營效率。2017年，中共中央辦公廳，國務院辦公廳印發《關于深化國有企業和國有資本監督的若干意見》，指出國有企業和國有資本審計是憲法及審計等法律、法規賦予審計機構的法定職責，是深化國有企業改革中強治理，反腐敗，控風險，防流失的重要監督力量之一，為更好的服務國有企業改革發展，確保國有企業保值增值，實現國家及地方的戰略目標，內部審計在發揮糾錯查弊的基礎上，應進一步發揮推動管理價值增值的作用，進一步發揮內部審計保障科學決策的作用，發揮內部審計對權力的制約作用。

一、國企審計新趨勢

傳統的企業內部審計一般為財務收支審計，內審部門對已經發生的財務收支活動進行審查和評價，以確定是否真實有效合規合法，并作出客觀公正的審計結論。隨著國有企業改革的深入推進，國有企業逐步轉型為資本運作平臺，國企審計的新常態表現“由監督，評價角度轉變為咨詢及管理定位”由事后審計擴展為事前，事中審計，為國有企業改革而轉型。在新常態下，國有企業審計主要開展的工作：一是審查企業是否按照己設定戰略目標的方向及定位發展，并保障政策方針的正確執行；二是及時發現企業潛在重大風險，查找企業內部的舞弊行為，防止國有資本流失；三是堅決查處違法違規行為，加強八項規定執行力度，防范廉潔風險；四是對企業的關鍵業務流程如招標、采購、資金使用進行專項審計，確認企業內部控制活動的缺陷及制度設計的有效性；五是促進企業的規范管理，確保經營的合法合規。國有企業內部審計創新體現以下三個方向。

二、內部審計創新的三個方向

一是由國有企業審計向國有資本審計轉變，以重大投資風險為導向精準發力

建立以管資本為主改革國有資本授權經營體系，意味著各級國有資產監督部門在權責清單的基礎上，給國有企業在可控范圍內授予更大的權限，對有條件的國有企業進行混合所有制改革，推進企業向市場化，專業化和國際化發展。但國有企業在改革中面臨著各種復雜風險，尤其是涉及到重大投資，收購并購等，國有企業審計以重大投資項目風險為導向，逐步轉變為對國有資本重大投資項目的過程合法合規，投資的效率效果事中及事后審計，在企業的混合所有制改革中，還應該重點關注存在混合所有制發展過程中與國有產權交易相關的程序性及估值相關的審計問題，從而確保國有資產安全。

以某地方國有企業集團為例，隨著區域經濟發展及產業結構調整，集團下屬企業多在二三線城市布局了投資項目，所投資的項目以房地產項目，固定資產投資項目，股權類投資項目為主，內審部門根據投資總體情況選取部分投資項目進行專項審計，重點關注項目的投資效益情況，投資決策履行情況，項目盡調論證情況，異地投資風險管控等方面。審計發現，項目可研報告編制不符合客觀實際，存在缺項漏項的項目；項目實際投資回報沒有達到可研目標，實際投資金額遠超過投資預算；建設周期較長，有的項目甚至延期至少兩年以上，市場環境己與可研期間情況發生較大差異；個別房地產項目采取的銷售模式存在法律風險，未能體現風險共擔，利益共享的機制；在固定資產投資方面，普遍存在投資虧損的局面，由于產品及行業特性，生產設備存在大額減值跡象，固定成本高導致企業負擔較重。針對審計問題，內部審計在投前可研論證，風險評估前置，項目進度及成本管控，建立市場及客戶需求變化應對機制等方面提出審計意見及建議，并要求投資企業結合集團及自身發展戰略，對己投項目的后續發展方向提出明確意見；在制度流程方面，集團自上而下要完善投資管理流程，構建高效，合理的投資管理機制，前置風險評估，配套建立相應的項目業績激勵和約束機制，從而提高對外投資及國有資產經營效益。

二是由財務審計向戰略審計轉變，提升審計的管理咨詢價值

目前越來越多的國有企業管理層關注戰略執行情況，戰略管理已經成為現代企業管理的關鍵，而現代企業管理直接影響建立與健全內部審計制度的性質，模式，運行和發展，戰略審計是未來內部審計發展的方向。戰略審計是由相對獨立機構對各層次的戰略管理活動以及戰略管理的全過程進行分析評價及監督，實施戰略審計，能夠提高戰略決策和戰略執行的效率，可以充分發揮內部審計實現組織價值增值的功能，完善公司的法人治理機構。實施戰略審計的前提，是企業要有清晰明了的戰略目標以及能使戰略落地的具體措施，期望達成的財務指標只是戰略執行的結果，內部審計機構應更多關注企業在戰略制定，戰略執行以及經營管理方面的分析。

某地方國有企業集團以年度審計為抓手，按照行業板塊分類選取有代表性的下屬企業進行分析，分別從企業的主營業務，盈利模式，整體經營情況以及制約企業發展的核心問題，自身資源的優勢及劣勢等角度全面剖析。以集團的科技園區板塊為例，相關企業均圍繞集團整體戰略制定了自身開發運營及發展戰略，但存在一定的同質化現象，需要從戰略布局角度提升統籌規劃，讓各企業進行差異化定價，協同發展，房地產行業回報周期長，投資金額大，在后續開展項目應分區域分步驟推進投資進度，重點管控投資風險。內部審計機構通過年審數據分析，結合戰略執行情況，提出解決企業發展瓶頸的建議，不斷發揮審計在公司戰略實施中的參謀及促進作用。

三是構建大數據內部審計模式，提高審計效率效果

隨著信息技術的不斷發展，數據龐大而繁雜，如何在第一時間進行數據的有效搜集并對有價值的數據進行有效提取，亟需內部審計加快在方法和技術上的革新。當前內部審計信息化工作可以從制度、內部管理及建設方面進行全面推進，建立國有企業內部審計數據系統，確保審計人員順利獲取企業各類基本信息，提高運用信息化技術核查問題、評價判斷、宏觀分析的能力，并形成審計與財務系統、業務系統無縫對接的信息化體系。

在治理結構及內部控制環境的建立方面，企業管理層要充分重視內部審計工作，并建立良好的內審工作環境，從制度上明確內審的獨立及權威地位，深圳市國資委于2016年11月發布《關于加強深圳市屬國有企業內部審計工作的指導意見》指出，企業要建立內審部門向董事會負責的工作機制，董事會應領導審計部門工作，研究解決審計工作中的困難和問題等。

在大數據內部審計模式創新方面，審計數據體系包括了數據采集完整，數據精準篩選，數據系統分析以及全面的結果應用，必要時可選擇中介機構協助建設。審計大數據體系建設分為4個方面：（1）數據采集是內部審計進行數據分析和應用的前提基礎，建設數據庫，并按照不同來源的數據進行分類處理，手工操作數據應先進行電子錄入，將紙質數據轉換為電子數據，信息化也離不開硬件設備采購，另一類是信息平臺直接提取的數據，這類數據需要建立內審系統與財務及業務系統的端口對接；（2）數據采集之后，要根據審計具體工作需要進行篩選及有效分類，數據分類可以根據性質分類，如經濟數據，管理數據，人員數據，項目數據等，為數據分析以及風險閾值的設置提供基礎；（3）審計人員通過數據分析能夠掌握企業當前的財務狀況及經營管理狀況，對異常數據進行提取及原因分析，并對風險指標進行不定期跟蹤監測，結合企業內外部經營環境，必要時征詢專家意見及建議，透過異常數據判斷潛在風險或機遇，形成審計線索，在進一步審計核實的基礎上形成風險監測及管理建議；（4）綜合利用審計成果，實現對審計發現問題的整改落實。審計報告規范編制要邏輯清晰，重點突出，并提出可操作性強的審計整改建議，其次在跟蹤審計整改方面，也要不斷的搜集修正數據以及風險案例，錄入審計數據庫，為后續審計工作提供參考案例。審計數據系統的更新及應用離不開業務系統，不同系統之間只有形成有機整體，讓信息系統為業務及風險管控服務，才能真正幫助各個管理部門及企業整體組織健康有效運營，最終實現企業的戰略目標。