簡議新形勢下的會計監督與會計創新

【摘 要】 本文提出在“大數據”的時代背景下，應正確看待會計監督和會計創新。從會計監督和會計創新的概念入手，分析了會計監督和會計創新發展的現狀。通過實例舉證，論述了現階段會計監督和會計創新之間的現實矛盾。論述了現有會計監督制度下會計創新的可行性。最后提出我國會計創新和會計監督未來的展望。

【關鍵詞】 新形勢；會計；監督；創新

進入二十一世紀以后，我國經濟發展迅猛，但會計理論創新不足，尤其是在理論創新和準則制定上的話語權較少。究其原因，主要是作為會計監督的外部審計監督在處理特殊業務時，往往固守陳規，不重視企業的意見和建議，導致許多合理的做法被放棄，從而形成了會計實務界難以出現鮮明觀點、發聲較少的窘迫現狀。本文從企業發展的長遠需要出發，認為只有堅持會計創新和會計監督相結合，會計人員和審計人員在尊重經濟事實的前提下，在遵守會計準則的前提下，適當地進行理論創新和業務創新，真實反映經濟業務發展的實質，而不是盲目、武斷地否定實務工作者的做法，堅持“業財融合”的理念，才能切實、有效地發揮會計理論服務于實體經濟的作用。

一、會計監督與會計創新的背景和目的

1、面臨的新形勢

進入二十一世紀以來，“創新”一詞常為人們津津樂道。技術創新、制度創新、產業創新正在逐漸改變我們的生活。會計作為一門傳統的管理學科，隨著技術的發展，也發生了顯著的變化。譬如會計的記賬手段由原來的手工記賬變成了會計電算化，隨著互聯網技術的發展，又出現了ERP系統，近些年來財務共享中心的迅猛發展，既給我們實體經濟的發展提供了更大的便利，也給傳統會計人員的職業發展造成了巨大的沖擊。

眾所周知，會計的基本職能是核算和監督，如何在核算手段日新月異的條件下實現會計監督職能的充分發展，除了技術層面的考慮外，還要有思想上的準備。隨著核算手段的變化，會計監督的手段也發生了相應的變化。電算化、網絡化、“數據挖掘”、“大數據”被廣泛應用于會計監督領域。在會計判斷越來越頻繁、越來越重要的今天，如何在充分保障會計監督智能的前提下實現會計核算的創新，特別是會計理論上的發展和提高是我們每個會計人員都必須思考的問題。

2、研究目的

隨著現代企業制度的建立，幾乎所有的企業單位都建立了會計監督、內部審計監督和外部審計監督“三位一體”的監督體系，對我國會計行業規范化、科學化和法制化的發展起到了極大的推動作用。廣大財務人員在干好本職工作的同時，通過參加學習和培訓，解決不斷涌現的業務難題。內部審計和外部審計在對企業進行審核的過程中，以企業會計準則為準繩，對企業的賬務處理進行審核、提出整改建議，很大程度上促進了企業會計業務規范化發展的問題。與此同時也對企業會計創新產生了一定的消極影響。主要表現為：許多會計業務需要大量運用職業判斷，企業會計準則對經濟業務的規范往往只是概括性要求，會計人員在判斷處理過程中，可能會套用類似或近似性規定。由于準則在這些方面沒有具體規定，審計人員在審核時往往不認可會計人員的做法，強制性地否決會計人員對業務的認識和把握，一定程度上背離了業務實質，歪曲了經濟關系，嚴重影響了企業的損益和發展。一般情況下，大多數會計人員就順從了這些要求，與國家會計管理部門提倡的“業財融合”相背離。

二、相關概念

1、會計監督概念

狹義的會計監督（accounting supervision）是會計機構和會計人員依照法律的規定，通過會計手段對經濟活動的合法性，合理性和有效性進行的一種監督。狹義的會計監督是會計的基本職能之一，是單位內部會計監督的一部分，是會計人員根據國家的財經政策、會計法規，利用會計所提供的信息，對會計主體經濟活動進行的全面的監督和控制，使其達到預期目標的功能；廣義的會計監督其內容既包括內部監督又包括外部監督。會計監督分為：事前監督、事中監督、事后監督，是指單位內部的會計機構和會計人員、依法享有經濟監督檢查職權的政府有關部門、依法批準成立的社會審計中介組織，對國家機關，社會團體，企業事業單位經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完善性以及本單位內部預算執行情況所進行的監督。

2、會計創新概念

會計創新是指根據會計環境變化的要求，在傳統的會計理論、制度和方法的基礎上，對原有的理論、制度和方法進行調整、補充和拓展，從而形成新的、符合新的會計環境變化要求的會計理論、制度和方法體系。包括會計理論創新和會計規范創新。會計規范的創新是會計理論創新的具體化，它是將會計理論創新的精神運用于會計實踐的指導。會計規范本身是會計理論與會計實務的“橋梁”和“紐帶”，是會計理論的體現。

三、我國會計理論創新現狀

從會計創新的定義我們不難看出，所謂會計創新不僅是方法上的創新和理論上的創新，還有觀念上的突破。會計方法創新的例子枚不勝舉，但觀念上和理論上的創新在我國目前來說應該還是比較少見的。由于我國現代工業起步較晚，現代管理理論、概念和手段基本上都是沿襲國外的已有做法，很少有自己獨特的見解和創新，這一點在會計領域表現得尤為突出。近年來雖然我國經濟發展取得了長足的進步，會計理論創新的文獻卻極為少見，更多的是對具體準則在實踐應用中的解釋和看法，所有這些都與現階段我國經濟地位和經濟發展的要求不相匹配。

四、實例驗證

1、背景資料

A公司是我國西部一家知名的股權管理公司，主要業務為投資咨詢與管理、化工業務主業投資以及主業以外相關領域的投資。B公司是一家基金公司，主營范圍為股權、石化產業、能源綜合利用、基礎設施項目建設投資業務（僅限自有資金投資）；股權投資與產業投資咨詢業務。A公司為B公司有限合伙人。B公司發起設立D股權基金，由A公司出資購買有限合伙份額，項目存續期3+N年。全部出資在簽署投資協議之日起三年內完成，每半年出資一次，每次人民幣1000萬元，首期出資自投資協議簽署之日起一個月內出資到位。A公司自有資金有限，遂與其母公司委托貸款協議，由母公司按出資進度逐筆發放貸款，貸款率為1%/年，貸款期限3年（可展期），本息到期一次支付。

3、會計處理

A公司會計在計提利息費用時，根據基金投資的特點，按照《企業會計準則第17號——借款費用》及其實施細則的規定，將每期的利息費用計入了投資成本，同時確認了長期借款。

4、注冊會計師意見

注冊會計師在A公司年終財務決算審計時，認為該筆業務會計處理不正確，應該將每期借款利息費用計入當期損益，而不應計入投資成本。一是《企業會計準則第17號——借款費用》只是提到了固定資產、投資性房地產和存貨，根本就沒有提到股權投資。因此建議會計調賬，否則會影響注冊會計師的最終意見。

5、由于利息費用金額較小，對公司的損益影響不大，最終A公司會計人員采納了注冊會計師的建議，進行了調賬處理

6、結果分析

雖然這是會計工作中很常見的現象，但是仔細推敲起來就產生了特殊的意義。

首先，《企業會計準則第17號——借款費用》并沒有明確規定投資資本借款費用不能資本化，投資資產不包括在準則規定的資產范圍之內。其次，中國證監會關于基金投資的資金來源已經取消了限制性規定，即投入資金不再局限于自有資金，只要是合法資金，完全按照法定要求進行理性投資，都是合法有效的，充分擴大了投資者的參與機會。新常態下我國經濟發展出現了拐點，銀行信貸難以為實體經濟繼續提供原有的支持。證券、基金恰恰能夠滿足這些方面的要求，為資金提供者和需求者重新搭建合作的橋梁。大多數的基金、證券投資都是由股權投資公司出資組建，如果按照注冊會計師的要求處理基金投資的借款成本的話，勢必會造成股權投資公司當期經營損益減少，甚至出現虧損，為其進一步投融資造成顯著的不利影響，從而限制了資本市場進一步的發展。

在市場經濟飛速發展的今天，會計業務變化層出不窮，如何能夠合理規范地處理每筆業務，既要發揮會計人員依靠其不斷豐富的業務素養和經驗積累，更需要注冊會計師等外部監管機構的支持和配合。只有正確反映經濟業務的實質，按照“業財融合”的發展理念去分析和處理會計業務，才能達到會計理論服務實體經濟的根本目標。只有注冊會計師等外部監管機構能夠本著尊重經濟業務實質、從實體經濟和金融市場長遠發展出發，就能理解和接受A公司會計的做法。注冊會計師堅持按照準則辦事是我們每位會計人員包括注冊會計師的職業操守，只有這樣才能促進會計行業規范化的發展。

五、現有會計監督制度下會計創新的可行性

1、兩者是相輔相成、有機統一的關系

如前所述，會計行業發展到今天，在承擔歷史使命的同時，也隨時代發展發生了翻天覆地的變化。無論是在理論基礎上，還是在實踐方法上都比過去有了明顯的改進。但這些改進還遠遠達不到實體經濟發展的要求。在經濟新常態下表現得尤為突出。因此，要求廣大會計從業人員和會計監督部門，都要樹立會計創新的新思維，深挖細究經濟業務實質。在堅持會計準則的前提下，實現會計實務的創新。從這個意義上講，會計監督和會計創新就是有機統一的。

2、“業財融合”理論發展的根本要求

在處理會計業務時，既要保證經濟業務的合法、合理和合規，又要在保持經濟業務本質的前提下，實現經營損益的真實反映，這樣會計監督的作用才會得到有效的發揮。這既得益于廣大財務工作者和監督部門的配合和支持，更得益于會計業務在企業決策中的核心地位和巨大影響。只有做到了“業財融合”，會計創新和會計監督也就不再是對立的，而是相輔相成的。會計監督是如此的重要和不可或缺，因此在現有會計監督制度下進行會計創新是“業財融合”理論發展的根本要求。

3、會計理論研究方向的根本變化

會計理論發展到今天，已經不再是一成不變的千年古訓。對于廣大會計工作者來說，既要保持會計理論的穩定性，促進國民經濟的穩定發展；同時也要做到與時俱進，保持理論、觀念和方法上的創新。這些不能緊緊依靠理論工作者的埋頭苦干和挖空心思，更需要廣大實務工作者的支持和配合，特備是會計從業人員和外部監管機構。只有大家提供培養理論滋生的環境，及時反饋和交流業務發展的進程和現象，真實反映經濟業務發展的本質要求，這樣才能促進和提高理論的發展和更新，才能切實滿足經濟發展的需要。因此，會計監督和會計創新的融合是現代會計理論研究方向的根本變化和現實要求。

4、我國經濟發展水平和實力提高的迫切需要

如今我國已經成為了世界第二大經濟體，綜合國力也得到了顯著提升，亞投行、“一帶一路”的發展將進一步促進我國向世界經濟盟主的方向闊步邁進。會計理論作為重要的經濟預言將發揮至關重要的作用。只有實現會計監督和會計創新的有機融合，才能從根本上實現上述目的。因此會計監督和會計創新的發展是我國經濟發展的迫切需要。

六、未來展望

會計理論發展到今天，已經形成了一套完備的理論體系，無論是會計監督還是會計創新，都有了新的變化和方向。在我國現行條件下，只有廣大理論工作者和實務工作者加強配合，經常性地開展業務交流，尊重經濟事實和業務發展規律，促進理論和實踐的融合，才能促進我國會計理論水平的提高，才能滿足實體經濟發展的需要，從而在國際會計界取得更大的話語權。

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【作者簡介】

房玉榮，任職于西安華陸實業集團有限公司.