上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量監(jiān)控研究

石麗媛 單玲 杜勝坤

摘要：本文運(yùn)用博弈論的原理，構(gòu)建監(jiān)督管理部門和上市公司單階段的博弈模型，從而分析出博弈雙方的均衡政策以及相關(guān)關(guān)鍵因素對(duì)其產(chǎn)生的影響。最后從監(jiān)管部門視角和上市公司視角分別提出減少上市公司內(nèi)部控制的嚴(yán)重違反了部門的建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；質(zhì)量監(jiān)控；博弈模型

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)已然成為制勝的法寶之一。但是，諸如美國(guó)安然、世通等會(huì)計(jì)丑聞，藍(lán)田股份、銀廣夏、ST猴王、海鑫鋼鐵、三鹿等造假黑幕案件屢見不鮮。這無(wú)一不暴露了當(dāng)今上市公司內(nèi)部控制薄弱以及信息披露形同虛設(shè)的駭人局面，因此加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)管已是迫在眉睫。

一、上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析

在我國(guó)，上市公司的內(nèi)部控制體系還不是很完善，風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容僅僅處于初級(jí)階段。在過(guò)去幾年里，上市公司在內(nèi)部控制方面不斷的努力，取得了顯著性的突破，可是因?yàn)閮?nèi)部控制規(guī)范體系不夠完善，上市公司內(nèi)部控制機(jī)制仍舊存在許多待解決的問(wèn)題。

（一）上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不規(guī)范

就目前來(lái)看，大多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制體系極不規(guī)范：首先，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不恰當(dāng)造成權(quán)責(zé)不明確，公司分工過(guò)細(xì)，機(jī)構(gòu)龐大，工作效率低下等問(wèn)題。再者，人事部政策制定不夠完善，造成相關(guān)人才的匱乏。大多上市公司管理者目光短淺，鼠目寸光，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念，而公司雇員又高分低能。最后，導(dǎo)致公司制度不完善，沒有涉及到經(jīng)營(yíng)管理的面面俱到，因此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。

（二）上市公司內(nèi)部控制實(shí)施體系不周全

內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行，但仍有不少上市公司沒有深入貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度，只是掛在嘴上，沒有起到積極作用。雖然某些公司在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，對(duì)一些重大事項(xiàng)進(jìn)行事前預(yù)算，事中控制和事后復(fù)合；部分公司每個(gè)季度的內(nèi)控情況進(jìn)行總結(jié)，形成內(nèi)部控制報(bào)告，但這些措施都沒有得到真正的貫徹落實(shí)，內(nèi)部控制制度流于形式。如近年頻繁發(fā)生的上市公司高管挖國(guó)家財(cái)政收入轉(zhuǎn)入私設(shè)“小金庫(kù)”、卷巨額公款外逃事件等等，無(wú)不顯示了上市公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不力。

（三）上市公司內(nèi)部審計(jì)重視程度較低

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成成分。但就目前而言，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在不少問(wèn)題，如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次較低，大多數(shù)屬于財(cái)務(wù)部；人員配置不足且大多數(shù)是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員；內(nèi)審覆蓋面不足、頻率不高且內(nèi)容僅限于財(cái)務(wù)審計(jì)，并且沒有專門的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)；高管對(duì)內(nèi)審重視不夠且缺乏后續(xù)整改措施。最為重要的是我國(guó)目前上市公司內(nèi)部審計(jì)多由管理者直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立行使內(nèi)審監(jiān)督權(quán)，嚴(yán)重違背了內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)的獨(dú)立性特征。

（四）上市公司內(nèi)控文化的缺失

內(nèi)控文化是企業(yè)文化的重要組成部分，是整個(gè)內(nèi)控體系的基石。然而，很多上市公司對(duì)內(nèi)控文化的認(rèn)識(shí)存在一定局限性，認(rèn)為內(nèi)控文化無(wú)用，不如多做些“正事”來(lái)的實(shí)在，但他們不知內(nèi)控文化是控制環(huán)境及整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)，只有在建立在良好內(nèi)控文化基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能得到好的貫徹執(zhí)行。

二、內(nèi)部控制監(jiān)控的博弈模型構(gòu)建

從整體來(lái)看，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露程度不高，公司缺乏自愿披露動(dòng)力且強(qiáng)制性披露規(guī)定也未得到有效執(zhí)行，造成證券市場(chǎng)上嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。因此，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)控對(duì)降低證券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)投資者利益等方面有著重要意義。

假設(shè)a：存在2個(gè)局中人，其中，一個(gè)是監(jiān)管部門，另一個(gè)是上市公司。

假設(shè)b：監(jiān)管部門是監(jiān)控道德和技術(shù)的主體。

假設(shè)c：監(jiān)管部門的純戰(zhàn)略選擇就是對(duì)上市公司監(jiān)控或不監(jiān)控；上市公司的純戰(zhàn)略選擇是失范或規(guī)范。

假設(shè)d：監(jiān)管部門支付的監(jiān)控成本是C，上市公司假設(shè)實(shí)施內(nèi)部控制采取的失范收益額為A，那么監(jiān)管部門就對(duì)其進(jìn)行懲罰如罰款，數(shù)額為F，并令懲罰系數(shù)f=F/A，f>1。

假設(shè)e：監(jiān)管部門和上市公司選擇監(jiān)控、失范的期望值分別是是F-C和-F；選擇監(jiān)控、規(guī)范的期望值分別是-C和0；選擇不監(jiān)控、失范的期望值分別是-A和A；而選擇不監(jiān)控、規(guī)范的期望值分別是0和0。

監(jiān)管部門以概率P1選擇監(jiān)控，上市公司則以概率P2選擇失范。則監(jiān)管部門的期望支付為：

1、期望支付會(huì)隨著C的增加而不斷減少，但是會(huì)隨著f的增加而不斷增加；但是，不管失范收益額A變成多大，f、C取什么數(shù)值，公司在均衡點(diǎn)的支付均為0。

2、由（3）式可以得出，f=，越大，f就越小，F(xiàn)A也就越小，反之則越大。

三、結(jié)論

通過(guò)分析，可以得出：在現(xiàn)實(shí)生活中，上市公司的內(nèi)控失范是不能避免的，這是博弈均衡導(dǎo)致的結(jié)果。當(dāng)下，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制薄弱、信息披露不真實(shí)等問(wèn)題的存在，原因不在于信息披露制度的不健全，而在于監(jiān)管部門的監(jiān)控力度和手段不足，國(guó)家對(duì)于違法違規(guī)行為的處罰力度不夠。

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