對煙草商業企業全面預算管理的幾點思考

祝新梅

摘要：預算管理是企業對于未來一定時期內的收入和支出做出計劃的經濟管理活動，它既是決策的具體化，也是控制生產經營活動的依據。煙草商業企業實行全面預算較早，目前預算機構基本健全，制度體系日益完善，預算質量明顯提高，為企業管理帶來了較高的經濟效益。但隨著經濟形勢的變化，煙草商業競爭日趨激烈，全面預算管理也顯露出不少的弊端。如何正確面對全面預算管理中出現的問題，針對性的進行改善和提高，是文章研究的重點，通過對全面預算管理的思考，改進全面預算管理工作，提高企業生產經營管理水平。

關鍵詞：煙草商業企業；全面預算管理；思考

全面預算管理是企業利用價值和價值形式在科學的市場預測基礎上，對企業未來的內部生產經營活動所進行的規劃、控制與協調。全面預算管理是企業內部的管理，是計劃與市場兩種機制在企業層面上結合的體系，而煙草商業企業正好是計劃與市場經濟兩者結合的完美體現。煙草行業實行的是專賣專營制度，也是實行工效掛鉤的行業，卷煙從生產到銷售，都是根據計劃任務來執行，受計劃經濟影響較深。但隨著改革的不斷深化，經濟環境的變遷，壟斷保護政策使管理理念陳舊落后，缺乏競爭意識和競爭能力，尤其是近幾年，在“四大問題凸顯”、“三大壓力疊加”的復雜形勢下，這種管理模式已經不適應行業的發展需求。加強全面預算管理的重要性日趨突出，科學、全面、剛性化的預算管理已經成為行業經營管理活動中的重要一員。

一、目前煙草商業企業全面預算管理的現狀

（一）組織機構建立健全，責任初步得到落實

煙草商業企業是自上而下的管理模式，預算管理也是分級管理。各單位成立預算管理委員會，由局長、經理任委員會主任，副經理、副局長任副主任，各職能部門和基層單位負責人為委員會成員，主要負責全面的預算管理工作。委員會下設辦公室，財務管理部負責人任辦公室主任，財務管理部門為全面預算管理的牽頭部門，負責全面預算的日常管理、控制和協調工作。其余各職工部門和基層單位為預算歸口部門，具體負責歸口業務范圍的預算編制、控制與執行、調整等工作。預算組織機構依托企業組織架構，緊密結合業務流程，貫徹落實預算責任，全面開展預算管理工作，體現了煙草商業企業預算組織機構的基本特點。

（二）制度建設漸成體系，管理實施日益深化

煙草行業的發展離不開全面預算管理，近年來，煙草商業企業的全面預算管理制度已經漸成體系。從中國煙草總公司到各省級公司，以至各基層單位，均做到了預算管理全覆蓋。自2009年以來，總公司先后制定和發布了《煙草行業全面預算管理辦法》、《煙草工業、商業、復烤企業全面預算管理規程》、《煙草行業全面預算管理應用指南—全面預算與會計核算》等相關制度。這些預算制度是企業全面預算管理的總體規定，重點從組織機構、職責落實、工作流程以及內容框架等方面規范了企業實施全面預算管理的基本方針、管理思路、管理方法以及行為導向。在基本制度之外，還制定了相關的《實施細則》，為全面預算提供了行之有效的具體步驟和操作方法，使預算管理得以全面實施。

（三）工作水平明顯提高，全面管理初見成效

近年來，煙草商業企業全面預算工作得到各級領導的高度重視并不斷轉變對全面預算管理的認識和觀念。全面預算管理首先是對戰略的預算和經營目標的預算，并通過對戰略和目標的層層分解，建立責權清晰、編制科學、執行有力、控制有效、考核有據，以信息化支撐的全面預算管理體系，緊緊圍繞提升整體競爭力，明確管理目標，創新工作措施，提升資源配置，控制成本費用，全面推動煙草商業企業預算管理發展上水平。

二、煙草商業企業全面預算管理存在的薄弱環節

（一）預算管理客觀性偏差

一般來說，編制預算的方法有很多，如零基預算、彈性預算、固定預算等。不同的預算方法各有不同，并不是說哪一種就適合煙草商業企業的全面預算。煙草商業全面預算的編制一般采用固定預算。主要方法是，各職能部門和基層單位在編制預算時，以上年度發生數作為基數，結合預算期內的相關要素，對當年的預算做出一個暫估。預算編制的周期一般與會計年度相一致，但實際工作中編制預算的時間往往是在年末，而非年初，當年的經營數據和費用指標等還未全面完成，參照編制預算的基數實質轉變為了更早時間的實際發生數，而職能部門和基層單位在考慮一些影響因素時，主觀思維較多，客觀利用數據進行分析較少，導致指標預算太過于片面，失去了全面預算管理的意義。

（二）預算管理精準度較低

預算指標的精準控制是全面預算管理的基礎和基石，是一切數據、指標的來源，精準度直接影響著整個全面預算管理的執行效果。煙草商業企業預算管理是“自下而上”編制并上報預算，“自上而下”審核預算標準。其中，費用和資金的預算審核是重點項目，控制較嚴。上級在核定標準時，一般基于實際發生數進行簡單地審核，這導致了有些職能部門和基層單位在預算時，為多占資源或避免當期預算不足的情況而一味虛增數據。另一方面，有些職能部門和基層單位為了擴大來年的預算項目，在年底進行突擊使用費用，增加預算基數，這不僅造成資源浪費，還導致了預算指標準確性和有效性不高。

（三）預算人員素質有待提升

預算人員的素質也是全面預算管理的一個重要因素，素質的高低決定了預算管理的質量高低。煙草商業企業預算管理機構雖然是財務管理部門，但實際編制預算、執行預算、調整預算的人員卻是各職能部門和基層單位的預算管理人員。職能部門和基層單位預算集業務、資金、費用為一體，涉及到卷煙營銷、專賣管理、財務管理、企業管理、人力資源管理等，因此對編制人員的業務素質和業務技能要求較高。部門和基層單位領導及預算管理員一般都存在本位思想，更看重部門、單位的經營任務，相反卻對預算管理重視程度不夠，參與度不高，對編制預算的專業方法掌握不夠，前期準備工作做得不細，不能客觀、公正、實事求是地填報預算需求。職能部門和基層單位即是編制預算的“裁判員”，也是執行預算的“運動員”這一特殊體制，必然導致全面預算目標在一定范圍內與經營戰略目標有所背馳。

三、煙草商業企業針對薄弱環節應采取的有效措施

（一）不斷創新預算編制的內容和方法

一是探索固定預算與其他預算方法相結合，改變常用的固定預算模式，結合彈性預算、零基預算、滾動預算、增量預算等方法，針對不同的預算項目采用不同的預算方法。比如在編制管理費用中的會議費用時，就可以使用零基預算法，根據企業的發展現狀、上級的工作安排，目標從零開始編制。二是探索預算分析和業務分析相結合，各職能部門和基層單位在編制預算時應充分考慮業務流程與資源配置的科學性和合理性，關注重要預算項目及高風險項目，及時發現問題并查找原因，持續提升預算管理水平和業務管理水平，促進預算分析向業務環節深化。三是探索全面預算信息化管理。加快預算系統與財務核算系統的信息化融合，促進指標的統一。將財務、營銷、人力資源系統共通，實現數據的對接和共享，為全面預算建立大數據庫，通過全面信息化的管理，減少人為主觀因素的影響，更客觀地進行全面分析，提升預算管理的水平和效率。

（二）不斷強化全面預算的有效性和準確性

要全面提升預算管理的有效性和準確性，就必須以全面預算管理工作為主線，明確各職能部門和基層單位的預算主體責任，開展針對性的指導，做實預算管理工作。一是規范預算管理責任，強調各職能部門和基層單位的內部管理職責，規范部門和單位負責人、預算管理員的職責，以指導各級機構和人員參與預算管理。

二是規范預算管理模式，指導各職能部門和單位在實際工作中理清工作思路，從業務源頭出發，規范開展預算管理所依據的各項重點業務計劃和相關業務計劃的主要內容，改變實際工作中一定程度存在的“預算只是數字游戲”的情形。三是規范預算定額管理，重點從職責落實和技術方法兩個方面規范預算管理。要求各職能部門和基層單位作為預算責任主體廣泛參與技術標準、工作標準、管理標準以及定額標準的制定，進一步落實執行定額標準的職責，使全面預算管理落到實處。

（三）加強培訓，不斷提升預算人員素質能力和業務水平

一是要對預算人員進行職業道德教育，增強愛崗敬業的意識，提高思想水平，增強工作責任感。二是要加強預算人員專業技能的學習培訓，尤其是各職能部門和基層單位的預算管理員要加強對財務知識的學習，掌握預算管理的基本技能。三是財務管理部門作為全面預算管理的牽頭部門，也要加強對業務知識的學習，只有對各職能部門和基層單位的職責、流程有一定的了解，才能更好地控制預算指標，保障預算指標的合理性。四是在預算執行過程中，預算人員要注重自我管理和自我控制，逐步形成良好的預算行為導向。

正確認識煙草商業企業當前全面預算管理存在的問題，深入把握全面預算，形成有效的全面預算管理體系，那么全面預算管理一定能為企業戰略經營目標發揮巨大的推動作用。

參考文獻：

[1]郭宏捷.關于加強煙草工業企業全面預算管理的思考[J].財政與監督，2016（16）.

[2]趙開靜.淺析煙草行業全面預算管理存在的問題及解決方法[J].現代商業，2016（12）.

（作者單位：眉山市煙草公司）