淺析中小企業(yè)應收賬款管理存在的問題及對策

谷易芹

摘要：應收賬款是企業(yè)因對外銷售商品、提供勞務等而應向購貨或接受勞務的單位收取的款項。在市場經濟條件下，應收賬款管理方法的研究和探索對降低企業(yè)成本和風險、提高企業(yè)流動資金運營效率具有重要意義。文章在總結應收賬款管理現狀的基礎上，淺析了當前中小企業(yè)應收賬款管理存在的問題及原因，并提出了加強應收賬款管理的措施。

關鍵詞：中小企業(yè)；應收賬款；流動資金；財務管理；應對措施

隨著我國社會主義市場經濟的建立和發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)為了增加銷售收入，擴大市場占有份額，降低存貨成本，提高競爭能力，普遍采用商業(yè)信用進行賒銷，從而使企業(yè)產生了大量的應收賬款。應收賬款余額的增加必然會造成企業(yè)大量的壞賬、呆賬，以至于企業(yè)占用于應收賬款上的資金大大增加[1]。應收賬款作為企業(yè)流動資金的重要組成部分，一直以來都是企業(yè)財務管理管理的一個重點[2]。怎樣合理地、有效地對應收賬款進行管理對企業(yè)健康、長遠發(fā)展具有重要意義。

本文從應收賬款在企業(yè)流動資金管理中的重要性出發(fā)，通過對現階段應收賬款管理現狀的詳細分析，找出企業(yè)產生大量應收賬款以及造成應收賬款壞賬率、呆賬率居高不下的原因，并在此基礎上提出解決的方法和應對措施。

1應收賬款管理現狀

應收賬款管理的方法主要包括事前管理方法、事中控制方法、事后管理方法[3]。事前應收賬款的管理方法是在企業(yè)進行貨物銷售前所做的準備工作，這是從根本上控制應收賬款壞賬、呆賬的有效措施。事中控制方法是指企業(yè)在與客戶簽訂賒銷合同至應收賬款收回之前這段時間內所采用的應收賬款管理方法。事后管理方法是指企業(yè)在客戶不能按期歸還貨款時所采用的補救手段，典型的有法律訴訟和債務重組。盡管我國企業(yè)應收賬款管理水平已有所提高，與國外發(fā)達國家企業(yè)相比，還存在一定差距。

1.1應收賬款管理存在的問題

1.1.1 應收賬款占企業(yè)流動資金比重過高

應收賬款占流動資產的比重是衡量一個企業(yè)資金被占用情況的重要指標，可以反映出企業(yè)資金周轉次數和流動速度，應收賬款占流動資產的權重過大，則說企業(yè)資金周轉次數較少、應收賬款回籠率低，這都反映出企業(yè)應收賬款管理質量不高，對企業(yè)的長遠發(fā)展非常不利。相關數據顯示，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為 50% 以上，有的企業(yè)甚至高達90%，遠高于美國等發(fā)達國家企業(yè)20%左右的平均水平[4]。企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成正常流動資金被大量的應收賬款所擠占，企業(yè)只好借助于銀行貸款。由于企業(yè)的應收賬款不能回收，就不能及時償還銀行貸款，甚至連銀行資金也被逐漸轉化成了應收賬款，這種企業(yè)資金不良性循環(huán)，最終導致銀行資金的大量沉淀。

1.1.2 應收賬款融資力度不夠

近年來，中國經濟高速發(fā)展，應收賬款保理、抵押和質押等新型融資方式在我國企業(yè)中得到了一定的運用，但是受企業(yè)傳統的應收賬款管理方法以及傳統的融資方式等因素的影響，應收賬款融資仍然發(fā)展緩慢，融資力度有待進一步加大。就目前的整體趨勢來看，企業(yè)對于應收賬款的管理大都停滯在如何能夠減少應收賬款的壞賬成本上，進而大量的計提應收賬款壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備是從謹慎性原則出發(fā)，對那些可能收不回來的應收賬款所做的善后處理工作，對于提高企業(yè)承擔壞賬損失風險的能力、分散壞賬所造成的風險、增強公司的自我保護能力起著一定的積極作用。但是事實上，對應收賬款所計提的減值準備對于企業(yè)來說根本就沒有什么實質性的意義：首先，計提壞賬準備后，企業(yè)如果不能如數的收回應收賬款的話，也就得不到經濟意義上的補償；其次，根據稅法的規(guī)定，企業(yè)所計提的壞賬準備在計提計算應納稅所得額時不允許扣除，只能形成企業(yè)的遞延所得稅資產，必須等到實際發(fā)生時才允許稅前準許扣除，這就造成了企業(yè)早納稅所產生的貨幣時間價值差，對于企業(yè)來說也是一種機會成本。

1.1.3 應收賬款的風險防范意識薄弱

盡管我國部分企業(yè)已經成為國內一流，甚至是世界一流企業(yè)，但是也存在大量的中小企業(yè)由于經營規(guī)模、經濟效益和技術革新等方面不具備優(yōu)勢，在激烈的市場競爭中發(fā)展艱難，為獲得市場份額，不惜采取賒銷這一冒險的營銷策略[5]。現實競爭中，很多中小企業(yè)經營管理者為達到銷售目標，大量賒銷產品，不重視流動資金被購貨客戶大量占用的問題，造成企業(yè)運行中因流動資金周轉率低而潛藏風險、困難重重、舉步維艱。一般情況下，企業(yè)通過商業(yè)信用實現的銷售額遠大，所承擔的風險也越大，但企業(yè)的管理者關注銷售額的力度更勝于銷售所帶來的風險。

1.2 應收賬款管理問題產生的原因

1.2.1 單純追求營業(yè)收入的增長

我國的大多數中小企業(yè)多數時候都是單純的最求營業(yè)收入的增加，而對于真正意義上實現的利潤額不夠重視。按照我國《會計法》的規(guī)定：企業(yè)應該以權責發(fā)生制為基礎來進行會計核算和計量[6]。根據權責發(fā)生制的要求，本期發(fā)生的產品賒銷收入應該全部計入本年利潤，但事實上賒銷的貨款的收款時間并不一定是在當期或者即使是在當期企業(yè)也一定能夠保證在當期按時收回，對此企業(yè)還有承擔早納稅的時間成本。因此，賒銷增加的只是企業(yè)當期收入和利潤的賬面價值，其現金并未真正的流入到企業(yè)，進而夸大了企業(yè)的經營成果，掩蓋企業(yè)真經營狀況，粉飾了企業(yè)的財務報表，使企業(yè)陷入“有利潤、無資金”的泡沫繁榮景象。另外，盲目的賒銷必然會造成大量的應收賬款不能按時收回或者產生大量的壞賬和呆賬，加大了企業(yè)流動資金在應收賬款上的投資占有量，造成企業(yè)資金緊張，使得企業(yè)之前所做的努力變?yōu)闊o用功，更有可能產生負收益。最終的結果是企業(yè)的資金流脫節(jié)跟不上生產和經營的需要。

1.2.2 企業(yè)信用管理意識比較薄弱

賒銷管理是一個企業(yè)發(fā)展壯大的加速器，將極大促進企業(yè)的健康發(fā)展。波特提出了一維即按時間劃分的賒銷管理模式，注重賒銷過程的嚴密性，從各個賒銷環(huán)節(jié)嚴格監(jiān)控和管理企業(yè)的賒銷，降低企業(yè)的信用風險[7]。在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的時代，一些中小企業(yè)快速誕生，由于企業(yè)自身尚未成熟，為了提高市場占有率，爭奪客戶資源，對客戶不加以嚴謹選擇，對客戶生產運營狀況、支付貨款的能力及財務狀況等缺乏必要的科學分析和評估，不能有效的針對不同的往來客戶制定不同的信用政策。然而，對往來客戶的資信狀況進行科學分析與評估卻是企業(yè)從根源上扼制應收賬款壞賬增加和減少應收賬款管理成本的有效措施，所以才會造成企業(yè)的應收賬款平均收款期延長，資金周轉慢，效率低，資金占用數額增大，壞賬損失發(fā)生的概率增大。

1.2.3 不合理考核機制，設置的職能部門缺乏有效溝通

改革開放40年來，我國的社會主義市場經濟取得了舉世矚目的成就，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的發(fā)展環(huán)境。但由于我國社會主義市場經濟還處于初級階段，健全的市場競爭機制還未完全形成，市場經濟本身的滯后性、盲目性等導致市場參與主體公平競爭意識薄弱。在市場經濟激烈的競爭條件下，大多數企業(yè)都是“銷售額至上的觀念”，均以銷售額作為考核銷售人員工作能力的唯一標準，誤認為賒銷就等于銷售，而忽視了應收賬款質量的問題。賒銷雖然具有一般商品的買賣性質，但是作為一種具有融資性質的商品交易行為并不等于銷售過程的真正完成。另外，我國大部分企業(yè)在機構設置上，銷售部門和財務部門相對獨立，往往缺乏有效的溝通，沒有形成有效的責任機制和獎勵機制，造成出現問題之后各個部門之間互相推卸責任，導致應收賬款得不到有效的管理。

2 加強應收賬款管理的應對措施

應收賬款的管理對于企業(yè)來說是一項綜合的管理工作，影響應收賬款收回時間和金額的因素是多方面的，主要取決于以下幾個方面：第一，企業(yè)內部的應收賬款管理策略和管理強度；第二，對方企業(yè)的信用等級以及經營狀況和盈利能力和財務狀況等；第三，整個社會的信用水平和國家法律法規(guī)的健全程度[8]。總的來說就是企業(yè)的內部因素和外部因素。因此，企業(yè)進行應收賬款的管理也主要從企業(yè)的內部和外部兩個方面來采取應對措施。

2.1 企業(yè)內部方面

2.1.1 制定嚴格的信用政策

信用問題的癥結不在于不守信用的債務人，而在于信用風險管理水平低下的債權人。所以企業(yè)應收賬款管理的效率好不好，關鍵的在于企業(yè)信用政策的制定。針對現階段我國企業(yè)信用風險防范意識較差的情況，企業(yè)應該在銷售商品以前對客戶的信用品質進行科學的調查和評估，嚴格制定行之有效的信用政策，進而防范客戶違反信用的風險，從源頭上降低企業(yè)發(fā)生損失的可能性。企業(yè)進行企業(yè)信用評估的方法很多，常用的有以下三種：5C評估法，信用評級法，信用評分法。

2.2.2 采用現代化管理手段減少應收賬款成本

提高應收賬款的收賬效率的措施除了要聘請專業(yè)的收賬人員加強對應收賬款的催收和監(jiān)督外，還應該有效利用大數據優(yōu)勢，采用和推廣電子數據交換技術進行應收賬款管理，利用現代電子技術在企業(yè)進行與銀行等各方之間進行財務信息傳遞，建立起企業(yè)與銀行以及其他利益相關方的良性互動機制，從而降低由于采用紙質的支票、發(fā)票和郵寄等方式進行結算產生的收款浮游量成本。

2.2.3 積極利用債權進行企業(yè)融資

保理是指以提供融資便利，或使賣方免去管理上的麻煩，或使賣方免除壞帳風險，或以上任何兩種或全部為目的而承購應收帳款的行為[9]。應收賬款保理，是企業(yè)將賒銷形成的未到期的應收賬款在滿足一定條件的情況下，轉讓給保理商，以或得銀行的流動資金的支持，加快資金的周轉。近年來，隨著市場經濟發(fā)展的需要，保理業(yè)務在我國也得到了不斷的發(fā)展，企業(yè)應該充分地利用有利的融資壞境去發(fā)揮應收賬款的融資功能。

2.2.4 建立和完善企業(yè)的內部控制機構

內部控制是為實現經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的方法、程序和措施。建立和完善企業(yè)的內部控制機構，首先要組織建立企業(yè)應收賬款專門的管理部門機制，其次要提高企業(yè)的法律風險防范意識；最后樹立正確的營銷觀念以改變傳統的績效評價標準。

2.3 企業(yè)外部方面

2.3.1 國家應建立和完善相應的信用營銷法律制度

市場經濟是競爭經濟，也是法制經濟，市場競爭的公平性要求法律、法規(guī)和政府有關政策公平對待不同的市場主體。完善的法制體系是市場公平競爭的重要保證；只有建立在法治基礎上的現代市場經濟才是實現資源有效配置和富民強國的有效途徑[10]。國家作為市場經濟的重要參與者，它的宏觀調控對市場經濟的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。因此，國家應該盡快建立和完善適應我國經濟發(fā)展所需要的法律、法規(guī)來規(guī)范市場主體的行為，為市場經濟的良性發(fā)展創(chuàng)造有利的法制環(huán)境，為解決企業(yè)之間由于賒銷而產生的信用糾紛以及利用應收賬款進行融資提供法律依據。目前我國現行法律體系中，有關企業(yè)信用的法律法規(guī)仍有待完善，現有法律不能完全對社會日益增多的各種形式的失信行為實現必要的法律規(guī)范和約束。良好的司法環(huán)境能夠為市場經濟的正常運行提供法律保障。國家在制定營銷法律的同時還應該大力進行普法知識的宣傳、教育，提高市場經濟參與主體的法律意識，進而建立起一個完善的法制社會經濟。

2.3.2 全社會應該樹立良好的信用道德體系

誠實守信作為一種普遍的社會價值觀念，對于規(guī)范人們的社會活動、維護社會秩序的穩(wěn)定起著不可忽視的作用，特別是在社會主義市場經濟條件下誠實守信對于保證經濟活動的正常運轉尤其重要。傳統市場經濟的主要特點是以現貨交易作為基本的交易方式，即一手交錢，一手交貨，錢貨兩清，不存在賒銷的概念。隨著生產力的不斷發(fā)展，大量剩余產品的出現，市場供求關系的改變，市場經濟的交易方式也發(fā)生了重大的改變，發(fā)展成為以信用為基礎的賒銷方式占主要地位。信用交易是市場經濟發(fā)展的產物，也是現代市場經濟的一個主要特征。采用信用營銷能夠從一定程度上克服時間及空間的分離對交易的限制，從而大大擴寬了市場交易的范圍和渠道。但作為交易基礎的信用必須是交易主體雙方的誠實守信，否則交易就無法正常完成，還會加大企業(yè)進行信用交易的成本和風險，并且對于擴寬市場交易的廣度和深度也會產生不利影響。良好的信用是以文化教育為基礎的，所以國家應該在全社大里的推行誠信教育的宣傳，以自己的行動去引導其他市場主體，為良好社會信用的形成起到模范作用，以此提高我國國民的誠信意識，為市場經濟的發(fā)展創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。

3 結論

隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展，應收賬款的管理越來越成為企業(yè)財務管理的一項重要內容。本文通過目前中小企業(yè)應收賬款管理現狀分析，找出企業(yè)產生大量應收賬款以及造成應收賬款壞賬、呆賬率居高不下的原因主要包括單純追求營業(yè)收入的增長、企業(yè)信用管理意識比較薄弱、不合理考核機制和設置的職能部門缺乏有效溝通等。并在基于前人和西方學者研究的基礎之上提出應對措施，主要從企業(yè)內部、企業(yè)外部兩個方面試圖找到企業(yè)應收賬款管理的措施，力求找到應收賬款所產生的收益和成本的均衡點，進而改善當前市場經濟條件下的應收賬款管理的狀況。從而提高企業(yè)流動資金運營效率，降低企業(yè)應收賬款的管理成本和經營風險，實現企業(yè)的財務管理目標。

參考文獻

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