科研事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的困境及管控模式探究

[摘要]事業(yè)單位改革穩(wěn)步推進(jìn)，一批科研類事業(yè)單位依托所屬企業(yè)做強(qiáng)做大做優(yōu)，文章針對(duì)事業(yè)單位下屬企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)困境，從所屬企業(yè)自身發(fā)展的角度提出強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的措施，通過對(duì)事業(yè)單位性質(zhì)及管控形式的分析，提出強(qiáng)化對(duì)所屬企業(yè)財(cái)務(wù)管控的主要措施和約束機(jī)制。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管控

[DOI]10.13939/j.cnki.zgse.2018.20.152

當(dāng)前，我國(guó)正在積極推進(jìn)事業(yè)單位改革，事業(yè)改革的根本目的是要倒逼其改變生存方式，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求。伴隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的浪潮，一批以研究所（院）為依托的所屬企業(yè)逐步規(guī)模產(chǎn)業(yè)化，很多科研事業(yè)單位都努力做強(qiáng)做大做優(yōu)所屬不同行業(yè)的投資企業(yè)，在實(shí)現(xiàn)科技成果的轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的同時(shí)，滿足內(nèi)部科研服務(wù)的需要，力求在事業(yè)單位改革中獲得可持續(xù)發(fā)展。但是，所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)內(nèi)部管控模式卻是事業(yè)單位面臨的一大難題。

1 事業(yè)單位所屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題

1.1 財(cái)務(wù)管理制度不健全

事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的，財(cái)務(wù)管理多為預(yù)算管理模式，企業(yè)以營(yíng)利為目的，下屬企業(yè)因與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不一致，建立企業(yè)財(cái)務(wù)制度時(shí)缺乏指導(dǎo)，照搬照抄上級(jí)單位財(cái)務(wù)制度，缺乏針對(duì)性和適應(yīng)性。

1.2 財(cái)務(wù)核算不規(guī)范

某些事業(yè)單位分管下屬企業(yè)財(cái)務(wù)工作的會(huì)計(jì)人員更加熟悉事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，核算思維偏向收付實(shí)現(xiàn)制，而且對(duì)于規(guī)模較小的下屬企業(yè)來說，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)水平偏低，在這種情況下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算就出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制不明晰、支出依據(jù)不足、財(cái)務(wù)審批不嚴(yán)、收入成本匹配不合理、記賬憑證填寫不規(guī)范等基礎(chǔ)問題。

1.3 資產(chǎn)管理不規(guī)范

某些下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍主要圍繞事業(yè)單位內(nèi)部開展，市場(chǎng)參與度低，缺乏積極性和核心競(jìng)爭(zhēng)力，資產(chǎn)雖屬國(guó)有控股資產(chǎn)，但未執(zhí)行政府采購(gòu)，采購(gòu)缺少定價(jià)、詢價(jià)機(jī)制，資產(chǎn)缺少驗(yàn)收程序，管理混亂。

1.4 預(yù)算管理不科學(xué)

現(xiàn)行事業(yè)單位注重年度預(yù)算，旨在滿足財(cái)政預(yù)算管理的需求，預(yù)算管理水平落后，對(duì)于所屬企業(yè)的預(yù)算管理重視程度不夠，預(yù)算執(zhí)行不監(jiān)督，所以企業(yè)預(yù)算管理沒有體現(xiàn)企業(yè)自身的規(guī)律和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，預(yù)算編制浮于形式，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)，企業(yè)缺乏創(chuàng)新活力。

1.5 內(nèi)控管理體系缺失

事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范體系剛剛起步且正在逐步完善中，下屬企業(yè)的內(nèi)部控制分散在各個(gè)部門，沒有形成完整體系，已有的內(nèi)控制度，缺少相關(guān)業(yè)務(wù)流程或流程不規(guī)范，過于簡(jiǎn)化，沒有按照部門職責(zé)分工編制完整的業(yè)務(wù)流程圖。

2 強(qiáng)化所屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方法

2.1 健全財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理

所屬企業(yè)應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，由專業(yè)的企業(yè)高級(jí)管理人員按照經(jīng)營(yíng)管理的要求，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，完善財(cái)務(wù)管理制度。事業(yè)單位在順應(yīng)時(shí)代潮流的同時(shí)，應(yīng)創(chuàng)新對(duì)下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的控制實(shí)施模式，財(cái)務(wù)監(jiān)控應(yīng)滲透至下屬企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)以及運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，不僅對(duì)財(cái)務(wù)核算，還應(yīng)對(duì)采購(gòu)、資產(chǎn)管理、合同管理、業(yè)務(wù)外包等方面加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。

2.2 重視“計(jì)劃”功能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用

全面預(yù)算管理在世界先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中起著關(guān)鍵作用，預(yù)算和預(yù)測(cè)都是由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)組織完成的，所屬企業(yè)要更新財(cái)務(wù)預(yù)算方法，實(shí)行滾動(dòng)預(yù)測(cè)，注重洞察實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果偏離預(yù)測(cè)的原因，識(shí)別待改進(jìn)領(lǐng)域，事業(yè)單位應(yīng)要求所屬企業(yè)做好月度經(jīng)營(yíng)分析匯報(bào)，利用所屬企業(yè)的滾動(dòng)預(yù)測(cè)和全年預(yù)算，有的放矢地監(jiān)督和指導(dǎo)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2.3 構(gòu)建下屬企業(yè)全范圍內(nèi)財(cái)務(wù)管理報(bào)告體系

卓越的管理報(bào)告體系是先進(jìn)財(cái)務(wù)組織的重要特點(diǎn)，也是財(cái)務(wù)核心價(jià)值的體現(xiàn)，所屬企業(yè)應(yīng)構(gòu)建有效的管理報(bào)告體系，主要特征為：結(jié)構(gòu)有層級(jí)性、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系、與計(jì)劃功能緊密結(jié)合、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息、集中統(tǒng)一的自動(dòng)化系統(tǒng)。事業(yè)單位應(yīng)規(guī)范下屬企業(yè)管理報(bào)告模板，從三張財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)出發(fā)，自上而下設(shè)計(jì)二級(jí)及三級(jí)子報(bào)表組，例如利潤(rùn)表組——毛利分析報(bào)表組——營(yíng)業(yè)收入分析報(bào)表組，越底層的子報(bào)表組的財(cái)務(wù)信息豐富程度越高。只有強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)職能，由事業(yè)單位傳統(tǒng)的“核算型財(cái)務(wù)”思維轉(zhuǎn)變?yōu)榧瘓F(tuán)化企業(yè)的“業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)”思維，事業(yè)單位所屬企業(yè)才能有更高效地發(fā)展。

2.4 提升財(cái)務(wù)人員的知識(shí)與技能

現(xiàn)代企業(yè)要求財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備的技能與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作不同，除了Excel、PPT及財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等硬技能外，主要體現(xiàn)為對(duì)軟技能的要求，包括信息的提煉、歸納、展開、總結(jié)的邏輯思維能力，還要有以非財(cái)務(wù)人員易懂的語(yǔ)言交流和解讀信息的人際溝通能力和影響與說服利益相關(guān)者的能力，這就要求所屬企業(yè)在匹配崗位職責(zé)時(shí)，應(yīng)充分考慮與業(yè)務(wù)的聯(lián)系，讓業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)緊密聯(lián)系，財(cái)務(wù)人員應(yīng)跟蹤業(yè)務(wù)始末，將財(cái)務(wù)監(jiān)控由事后變?yōu)槿^程管理。

2.5 健全內(nèi)部控制體系

所屬企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)，結(jié)合自身實(shí)際，按照內(nèi)部控制基本規(guī)范及應(yīng)用指引的要求，重新梳理，建立規(guī)范的內(nèi)部體系，編制內(nèi)部控制手冊(cè)，按照部門職責(zé)分工編制完整的業(yè)務(wù)流程圖，將各個(gè)崗位的關(guān)鍵點(diǎn)、職責(zé)權(quán)限、主要任務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)、主要防控措施、工作規(guī)范及相關(guān)依據(jù)明確界定。

3 實(shí)行對(duì)所屬企業(yè)財(cái)務(wù)管控的措施

3.1 財(cái)務(wù)管控的重要性

財(cái)務(wù)管控多見于集團(tuán)公司在所有權(quán)及法人產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，對(duì)子公司實(shí)施的財(cái)務(wù)的管理與控制。相比企業(yè)集團(tuán)，事業(yè)單位的性質(zhì)有所不同，分為全額撥款、差額撥款和自收自支等，事業(yè)單位對(duì)所屬企業(yè)的管理分為兩種，一種是事業(yè)單位內(nèi)部獨(dú)立的處室部門為所屬單位的直接管理部門；另一種是事業(yè)單位直屬的具有獨(dú)立法人資格的公司（通常為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司），代替事業(yè)單位來管理所屬的全資及控股公司，后一種為常見形式，主要是因?yàn)橄嚓P(guān)業(yè)務(wù)部門要求事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而建立的“防火墻”。通過對(duì)所屬企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)困境及事業(yè)單位復(fù)雜的性質(zhì)分析，不難發(fā)現(xiàn)，不論采取何種管理形式，對(duì)所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管控都是必要的。在強(qiáng)化所屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理部分，本文已經(jīng)就全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部報(bào)告等方面闡述了事業(yè)單位的管控措施，下面將主要闡述組織規(guī)劃控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)務(wù)人員控制、財(cái)產(chǎn)保全控制等內(nèi)容。

3.2 財(cái)務(wù)管控的主要措施

3.2.1 組織規(guī)劃控制

事業(yè)單位對(duì)所屬企業(yè)的組織規(guī)劃的合理性和有效性進(jìn)行控制，主要包括建立健全企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置管理控制機(jī)構(gòu)。健全法人治理結(jié)構(gòu)能明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理的相關(guān)關(guān)系，防止法人虛設(shè)，經(jīng)理人一人獨(dú)大，或者過度集權(quán)于一人管理；設(shè)置管理控制機(jī)構(gòu)主要建立不相容職務(wù)應(yīng)分離制度，例如授權(quán)批注與執(zhí)行分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管相分離等原則，防止辦事程序由一人操作的現(xiàn)象出現(xiàn)，尤其在大額資產(chǎn)采購(gòu)、資產(chǎn)處置等方面缺乏獨(dú)立性，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.2.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是所屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的集中反映，事業(yè)單位必須統(tǒng)一建立適合所屬企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，統(tǒng)一制定所屬企業(yè)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的一體化，并做好信息的有效傳遞及重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)通報(bào)制度。

3.2.3 財(cái)務(wù)人員控制

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制是集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管控的重要手段，委派財(cái)務(wù)人員能有效監(jiān)督所屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，督促所屬企業(yè)與上級(jí)單位步調(diào)一致，但也應(yīng)處理好以下兩點(diǎn)：一是多頭領(lǐng)導(dǎo)，委派財(cái)務(wù)人員既要監(jiān)督，又要參與管理，又要搞好服務(wù)，一方面被委派財(cái)務(wù)人員受事業(yè)單位部門領(lǐng)導(dǎo)，另一方面受下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)，需要被委派財(cái)務(wù)人員正確處理各方面關(guān)系，在合法合規(guī)的前提下，參與經(jīng)營(yíng)管理；二是監(jiān)督與再監(jiān)督。委派制帶來了新的委托代理管理，被委派財(cái)務(wù)人員有可能受現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)利益的影響，與所屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成為利益共同體，為了私利而損害企業(yè)乃至事業(yè)單位利益，需要事業(yè)單位完善對(duì)委派人員的考核和激勵(lì)機(jī)制，并建立委派人員定期輪崗制。

3.2.4 財(cái)產(chǎn)保全控制

財(cái)產(chǎn)保全包括資金、存貨及固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的保全，事業(yè)單位多數(shù)有國(guó)有資產(chǎn)的性質(zhì)，所屬企業(yè)如果經(jīng)營(yíng)不善會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失。資金管控方面，事業(yè)單位可采取的措施有：采用“收支兩條線”，嚴(yán)格編制支出預(yù)算等；資產(chǎn)管控方面可采取的措施：建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，對(duì)盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、建立文件、資料、數(shù)據(jù)庫(kù)的記錄保護(hù)制度、對(duì)資產(chǎn)增減變動(dòng)及低值易耗品的核銷都納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，保證賬實(shí)一致性。

3.3 財(cái)務(wù)管控的監(jiān)督約束

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是財(cái)務(wù)管控的主要約束機(jī)制。事業(yè)單位在統(tǒng)一要求所屬企業(yè)建立健全內(nèi)部控制規(guī)范的同時(shí)，還應(yīng)獨(dú)立于所屬企業(yè)之外對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行再控制。首先，建立獨(dú)立于所屬企業(yè)的內(nèi)審部門，內(nèi)審部門應(yīng)受事業(yè)單位下屬審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，全面負(fù)責(zé)所屬企業(yè)的審計(jì)工作；其次，定期對(duì)所屬企業(yè)進(jìn)行有針對(duì)性的內(nèi)部審計(jì)，確定不同的審計(jì)重點(diǎn)，尤其加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員的離任審計(jì)，主要包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、預(yù)算執(zhí)行、成本費(fèi)用控制以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性等方面；最后，利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，查找問題和漏洞，要求所屬事業(yè)單位按照內(nèi)審要求進(jìn)行整改，并將審計(jì)結(jié)果作為考核所屬企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)效果的重要依據(jù)。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)家科技戰(zhàn)略的實(shí)施，科研類事業(yè)單位只有抓住時(shí)代的需求，實(shí)現(xiàn)科技成果的轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化，才能立于時(shí)代改革的不敗之地，從科研類事業(yè)單位所屬企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)困境中不難看出，事業(yè)單位對(duì)所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管控是提升所屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。科研事業(yè)單位在大力推進(jìn)成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的道路上應(yīng)重視所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管控，建立健全財(cái)務(wù)管控制度，維護(hù)和保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行，為科研事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

[基金項(xiàng)目]本文系北京市教委社科計(jì)劃一般項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：SQSM20171001 1008）階段性成果。

[作者簡(jiǎn)介]王亞坤（1984—），女，漢族，河北石家莊人，碩士，會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)助理，研究方向：內(nèi)部資本控制。