關于提升企業資金管理水平的探討

韓金華

摘要：高效的資金管理是企業發展壯大的前提基礎，只有保證資金鏈流動順暢，才能保證企業運行平穩。因此加強企業資金管理是企業發展中的重要任務。在這種背景下，文章在概述企業資金管理工作基本內涵的基礎上，從“實施持續性資金管理工作”與“落實執行資金管理制度”兩個方面探討了提升企業資金管理水平的措施。

關鍵詞：資金管理；水平；提升；措施

一、企業資金管理工作基本內涵

資金也即現金，是指企業在一定會計期間按照收付實現制，通過一定經濟活動（包括經營活動、投資活動、籌資活動）而產生的現金流入、現金流出及其差量情況的總稱。企業在銷售商品、提供勞務或是向銀行借款的過程中都能形成現金流入，而企業為了生存、發展，必定會發生購買原材料、支付工資、購建固定資產、償還到期債務等日常經營活動，而導致企業現金的流出。

資金管理是指以現金流量作為管理的重心，兼顧收益，圍繞企業經營活動、投資活動和籌資活動而構筑的管理體系，是對當前或未來一定時期內的現金流動在數量和時間安排方面所作的預測與計劃、執行與控制、分析與評價。企業資金管理與其各項經營管理活動是交織在一起的，而企業經營管理活動是不穩定的，這就造成企業現金流入與流出也不平衡。為了追求最大限度的平衡，保持現金流的通暢，企業必須加強資金管理，對企業的現金資源進行合理配置。因此，研究和加強資金管理意義十分重大。

二、實施持續性資金管理工作

（一）強調持續性審核與監督

持續性監督是企業適當地確保其政策、程序和業務流程有效運行的過程，企業在確定重要關鍵控制重點后，進行自動化測試來確定資金管理工作執行是否正常。持續性監督作業，通常會涉及到在預定的業務流程范圍內，參照一組監督規則，對企業所有交易和系統活動進行自動化測試，監督作業通常會依據所屬營業循環的特性以每天、每周或每月為基礎來進行。

當持續性審核與持續性監督結合時，將可在營運流程范圍內，對資金管理有效性與交易完整性提供持續確保的水平。持續性審核和持續性監督易于混淆，因為有著相似的特點：如兩者均搜集跨單位的數據、整合技術，進行數據分析。持續性審核和持續性監督的差異在于執行人員的不同。一般組織內的風險管理架構中可分為管理與治理等兩道防線（業務管理者與管理制度制定者），持續性監督是由管理部門驅動；持續性審核則由內部審核執行，可作為風險管理的第三道防線，提供進一步的確認。根據相關文件，陳實施持續性審核與監督的主要步驟為：1.依據風險與成本效益，選定適用的“持續性審核”及“持續性監督”項目；2.發展實際執行的策略；3.規劃設計及執行的細部作業；4.建立“持續性審核”及“持續性監督”所使用的信息系統；5.評估審核或監督實施的績效與進度，并做必要的修正；6.建立持續審核的架構等。

（二）落實持續性資金管理模塊

落實持續性資金管理應建構起三大基本工作模塊：

一是持續性風險評估模塊。該模塊將作業風險設計為量化指標，可衡量在特定時點或期間，在企業內部、預決算控管、會計活動或業務流程的作業風險。若合理應用信息系統，除了監測損失暴露之外，還可用于內部溝通風險等級與風險容忍度，了解作業風險曝險情況、衡量控制有效性或作為潛在風險的預警，以便于后續采取主動積極的控管措施應對，有效降低作業風險。

二是持續性控制監督模塊。由于控制風險辨識可能存在的控制弱點，因而可進一步分析信息系統相關作業流程，擬定查核目標與議題，采用計算機輔助審核工具（如：ACL軟件）設計計算機分析程序。再依據查核結果找出已發生的控制作業問題，進行相關作業性控制，以減少該控制風險的再次發生。并可利用查核程序的自動化，持續進行控制監督，因而該模塊是補償控制的重要一環。

三是持續性異常偵測模塊。以REA模型（資源Resources—事件Events—代理人Agents）結合數據挖掘技術，對會計信息系統中的數據進行異常偵測，找出罕見特殊的數據群并將其匯出，以協助內控人員作為發現抽樣來源清單，進而辨別異常原因，采取改善或矯正活動。本查核方法也可有益于彌補依據過往控制制度所設計查核項目的不足，避免人員規避現有的控制與查核方法，主動挖掘出新興的控制風險。

三、落實資金管理制度

（一） 施展資金管理制度自行評估

企業資金管理工作須由下而上，先從作業層級評估控制重點的有效性，再針對組織整體目標達成程度，結合相關文件予以檢視。自行評估架構如同一串粽子，由整體層級的粽子頭掌握作業層級每項目標，以確保組織能在常軌運作。茲就整體及作業兩個層級自行評估作業，分述如下：

在整體層級方面，參考相關文件及法令，擇選最為攸關項目，按資金管理組成要素制定相對應的判斷參考項目，供企業從整體層級評估資金管理制度有效性的參據。例如，在資金管理相關原則中，與控制環境要素有關的原則有建立結構、權限與責任，其關注點強調管理部門在不同層級進行必要的責任分派與職能分工。考慮高風險業務職能分工及制衡機制在企業運作體系確實屬于非常重要環節的緣故，可將其納入企業資金管理制度整體層級有效性判斷參考項目，提醒企業辦理自行評估時注意有無做好職能分工。在作業層級方面，企業應依據其資金管理制度所制定的作業層級自行評估表，針對各項作業評估控制重點設計及執行的有效性，進而作為評估整體層級控制作業的參考依據。

（二）執行內部審核

企業應成立內部審核單位，除整合前述各項審核評估職能外，并針對企業核心業務辦理內部審核工作。此外，歐美發達國家企業均積極推動績效審核工作，以協助政府機關達成施政目標，因而各企業辦理內部審核時，如審核項目具有量化或非量化績效目標，應衡量審核項目的資源使用是否具有效率、業務或計劃執行是否達成預期目標等。再者，企業針對自行評估及內部審核所發現的資金管理缺失事項或可以從增進價值層面提出具體改革建議，內部審核單位應匯整并追蹤改善或辦理情形，以確認企業內部已采取改善措施或因應作為。

（三）強化企業資金管理技能與知識

企業資金管理工作往往面臨人少事繁責重的局面，在投入成本方面，受限于經費、人力不足及時間限制情況下，提升高風險案件的辨識，借助例行財務收支抽查及隨時審核等方式，強化調查技能，挖掘不法案件，提升資金管理人員的調查能力，以期增進內控人員掌握案情及違規證據的能力，并輔以數字證據分析，對大量交易數據進行數據萃取、比對、個化，實時還原事件真相，突破投入成本的限制。通過職權行使，有效促進政府廉能政治。

（四）構建資金管理成功案例知識專區

隨著云端時代的來臨，企業應秉持著“創新”的核心價值，善加運用計算機輔助審核軟件，創造資金管理價值。目前企業內部網站構建的資金管理知識庫，以系統化方式呈現各資金管理單位的查核經驗與成果，作為內控人員辦理查核業務的參考。如果尚未成立資金管理成功案例知識專區，可將查核目標、范圍及證據數據，以條列式方式來建立起紅旗警訊（Red Flag）。另外，企業還需借助標準作業程序縮短新進人員的學習時間，激發資深人員的創新思維，提供給內控人員相互觀摩及交流，提高工作效率及資金管理成果。

總體而言，現階段企業首先應明確整個運行過程中存在的不足與漏洞，通過進一步的查缺補漏和重點監管等措施，以一步步解決資金管理存在的問題。應加強資金管理必要性知識的普及與宣傳，提高領導人員與基層工作人員的認識與重視程度；制定并完善資金管理的規章制度與法規條例，使得資金管理有一個正常運轉過程的引導與法律依據。另外，還應建立相應的責任追究制度，加強個人的責任意識。然而，針加強對企業資金管理不限于此，所以工作人員在工作過程中要結合具體時間情況進行理論創新，使得資金管理更能貼合實際，指導正常的工作與實踐。

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（作者單位：河北能源職業技術學院）