淺析內部審計的獨立性

陳安婷

【摘 要】內部審計是一項獨立客觀的咨詢活動，它以增強價值、促進單位經營為基本指導思想，并通過系統化、規范化的方法評價和提高單位風險、管理控制和管理過程的效果，幫助完成其目標。內部審計也是企業強化自我約束機制的重要手段，是轉換企業經營機制、規范內部管理、提高經濟效益、建立現代企業制度的客觀要求。獨立性是內部審計機構的靈魂，是內部審計工作得以順利進行的根本保證。內部審計真正發揮檢驗、監督、鑒證、咨詢職能，取決于內部審計的獨立性。

【關鍵詞】內部審計；獨立性；存在問題；對策建議

一、內部審計獨立性的涵義

內部審計是一種內部獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計獨立性是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動中，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態。內部審計人員只有具備獨立性，才能正確的實施審計，才能作出公正的的鑒定和評價。

二、我國內部審計獨立性存在的問題

（一）內部審計人員的個人因素

當內部審計人員面臨以下的問題：自我檢查，社會壓力，經濟利益，私人關系，熟悉程度，文化、種族與性別歧視，認知偏差。多樣情況下，在工作時，就很難保證客觀性，且審計人員不愿意反對審計小組內多數人員的觀點，卻擁有自己的明確觀點時，會產生一種壓力。或者因為非常熟悉，慣性的錯誤判斷可能使審計人員對某些問題視而不見，淡化或延遲不利的審計發現和報告。當審計人員根據自己在某種情形中的角色來解讀信息時，就可能會出現不自覺的和無意識的心理偏差。尤其在跨地域多分部的企業中，本地的審計人員可能對外地的被審計人員產生某種偏見或歧視，這種歧視就有可能使審計人員不能做到客觀。

（二）內部審計人員缺少完整的獨立性

由于現行管理體制的落后和對內部審計人員的定位缺失，使得內部審計人員在開展工作的過程中缺少完整的獨立性。主要表現在：一是內部審計人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本單位企業有關負責人的支配。這就使得內部審計人員在履行其監督和評價職能時有很多的顧慮，當企業領導授權、批準的經營行為違反有關法律法規，或不符合經濟效益原則時，內部審計人員出于自身利益的考慮，往往表現得無能為力，影響了內部審計人員的獨立性；二是目前內部審計機構中的審計人員有很大一部分由會計或管理人員兼任。這種狀況導致內部審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時往往受到各方面利益的牽制，難以開展獨立的審計活動。

（三）內部審計機構缺乏充分的獨立性

我國許多公司治理機制依然存在不適應現代企業制度要求的現象，主要表現為人們觀念轉變很緩慢，部分企業只是所有制形式上的改變，而企業內部的組織機構及其管理模式并沒有發生轉變，大多數企業的內部審計機構或隸屬于財務部門，或與紀檢、監察部門合在一起，僅有少數公司的內部審計隸屬于審計委員會，高層不重視，設立僅僅為了應對上市或者其他方面的要求。即使單位或者企業內部設置了審計機構、配備了審計人員，就大部分企業或單位而言，并沒有發揮其應有的作用，內部審計的獨立性也只是紙上談兵而已。

三、實現內部審計獨立性的途徑

（一）內部審計機構設置的獨立性

監察審計部是公司專職內部審計機構，是公司董事會審計委員會工作的執行機構，內審機構的設置不能隸屬于或平行企業財務部分和其他職能部分。監察審計部負責人，由董事會直接聘用、任免，這樣才會使最高領導能夠直接、及時獲得內部審計部分所提供的情報和咨詢。確保內部審計的獨立性的首要條件就是建設內部審計機構，這也是國際內部審計界的共同經驗和基本主張。

（二）內部審計人員的獨立性

內部審計必須有專職的審計職員，不能由其他業務部分，特別是部分職員兼任。只有這樣，才能在規定的權限內，獨立行使職權，完成規定的任務。還需內部審計人員遵守職業道德規范，并以專業熟練性和應有的職業審慎性開展審計業務。內部審計人員必須正直、客觀、保密和勝任。必須依法審計，堅持原則；實事求是，客觀公正；工作認真，仔細負責；廉潔奉公，不徇私情；保守秘密、忠于職守基于此，確保內部審計人員的獨立性是確保內部審計的條件之一。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確的實施審計。

（三）內部審計業務的獨立性

內部審計機構和職員，不負責制定內審工作以外的計劃方案，不辦理業務，不編制會計報表，不直接參與企業各部分的生產經營活動，而應以獨立的第三者的身份往檢查、監視、分析、評價企業的各項經濟工作。內部審計人員與被審計單位及其主要負責人在經營上應沒有利害關系；辦理審計事項時，與被審計單位或被審計事項有直接利害關系的，應當回避。內部審計在確定審計范圍、實施審計及報告審計結果時，應不受外界的干擾和控制。

四、加強內部審計獨立性的對策和建議

（一）完善公司治理結構

建立起與現代企業制度相適應的內部審計模式。目前，在國際上，內部審計機構的隸屬關系大體上可以分為四種類型在：第一，受本單位董事會或董事會所設置的審計委員會的直接領導，內部審計人員不受企業經營管理部門的約束；第二，受本單位最高管理者，如廠長、總經理的直接領導；第三：受本單位主計長（或總審計師、總稽核師）的領導；第四：受董事會審計委員會及主計長雙重領導。內部審計機構直屬領導的層次越高，其獨立性越強，權威性越高，工作也就越容易開展。因此，董事會領帶模式應該是現代企業中內部審計機構模式的最佳選擇。

（二）提高內部審計人員的素質，加強內部審計隊伍建設

一是制定內部審計人員職業道德準則，加強內部審計人員的職業道德教育和政策法規學習，提高其道德修養和政策水平；二是加強內部審計人員的后續教育，除了財務會計和審計知識以外，還要熟知經濟、法律、金融、外貿、稅收、統計、基建、企業管理及計算機等相關知識，不斷更新知識結構，加強業務能力；三是定期輪換內部審計人員，避免因長期審計同一單位而導致客觀性的損害。

（三）部門和單位應賦予內部審計機構一定的職權

如內部審計機構人員有權檢查會計憑證、賬簿、資金、財產；有權參加有關會議，對在審計過程中發現的問題，有權向有關單位進行調查，并索取證明材料，對違反財經法紀和嚴重失職造成重大損失的人員，有權向領導提出追究責任的建議，對審計中的重大事項有權向上級審計機關反映。

名譽、人格、人身安全的有關人員進行處理處罰，或提出處理處罰建議送交有關部門進行處理處罰。

五、總結

在我國社會主義市場經濟的大勢下，公平合理的獨立審計是大眾所期盼的，既是需要，也是必然。社會經濟正常運行的秩序離不開審計的公正性。而審計的可貴價值在于其獨立性，要求在審計過程中自始至終不受外來或內在因素的影響和干擾。內部審計可以從內部審計機構設置的獨立性，內部審計人員的獨立性，內部審計業務的獨立性出發，完善公司治理結構，提高內審部門人員的素質，賦予內部審計機構一定的職權以及加強內部審計法制建設。我們必須從實際情況出發，用發展的，辯證的觀點去認識它，理解它，貫徹它，才能更好的實現內部審計的獨立性，實現審計機構和審計人員在實施審計工作的過程中自始至終不受外來或者內在因素干擾或影響。

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