論企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

孫麗

摘要：面對不斷變化的市場環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)凸顯重要，通過研究內(nèi)部控制制度的發(fā)展變化，結(jié)合我國內(nèi)部控制制度發(fā)展現(xiàn)狀，總結(jié)內(nèi)部控制制度建設(shè)內(nèi)容，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；崗位分工；控制環(huán)境；風(fēng)險防范；監(jiān)督

在現(xiàn)代激烈市場競爭下，企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗，企業(yè)如何求生存、求發(fā)展、實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化目標(biāo)，是企業(yè)面臨的永恒主題，而解決這些問題的一個重要方面就是，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，對于企業(yè)內(nèi)部管理是非常重要的。企業(yè)通過建立一套行之有效的內(nèi)部控制管理制度與措施，保護企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效益，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況如何，如何加強完善內(nèi)部控制制度建設(shè)？我們從內(nèi)部控制的發(fā)展開始進(jìn)行研究和探討。

一、內(nèi)部控制制度的發(fā)展

內(nèi)部控制的運營和管理是科學(xué)管理發(fā)展的必然產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度理論和實踐經(jīng)歷了五個不同的發(fā)展階段。

（一）第一階段內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制主要目的是保證財產(chǎn)物資安全和會計記錄真實，采取了崗位分離和相互牽制的手段，使任何一個人和部門都不能獨立控制會計賬目。但是此階段只是內(nèi)部牽制的簡單運用，沒有意識到整體性。

（二）第二階段內(nèi)部控制系統(tǒng)階段，內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，涉及到組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部審計等方面，管理控制成為內(nèi)部控制重要組成部分。

（三）第三階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個要素。在這個階段人們認(rèn)識到控制環(huán)境的重要性，董事會、管理層、員工對待內(nèi)部控制的態(tài)度和行為，是建立內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和保障，另外人們意識到內(nèi)部會計控制和管理控制在實踐中是一體的，是相互聯(lián)系的，內(nèi)部控制理論又有了一次飛躍發(fā)展。

（四）第四階段內(nèi)部控制整合框架階段，內(nèi)部控制分為五個因素，控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。這個階段內(nèi)部控制的主要變化是關(guān)注商業(yè)和經(jīng)營環(huán)境的變化、擴充經(jīng)營和報告目標(biāo)、將五個要素提煉成五項原則、補充了經(jīng)營、合規(guī)、新增非財務(wù)報告目標(biāo)的方法和實例。

（五）第五個階段企業(yè)風(fēng)險管理整合框架階段，內(nèi)部控制風(fēng)險管理包括八個部分，提出了將戰(zhàn)略目標(biāo)、運營目標(biāo)、報告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)，納入內(nèi)部控制體系。在這個階段提出了戰(zhàn)略目標(biāo)的同時還報告的范圍，內(nèi)容上增加了目標(biāo)制定、風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對三個管理要素，提出了風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度的新概念，風(fēng)險組合觀的新觀念。

從企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展來看，企業(yè)內(nèi)部控制范圍不斷擴大，涉及到經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，經(jīng)過多年的完善和實踐，一方面內(nèi)部控制制度的建設(shè)理念被世界上許多企業(yè)采用，并運用于實踐，是任何國家和組織實現(xiàn)其特定目標(biāo)，行之有效的管理工具和權(quán)力制衡手段，另一方面，內(nèi)部控制建立在內(nèi)外部環(huán)境基礎(chǔ)上，不同的環(huán)境，不同國家、不同文化的內(nèi)部控制制度又有自己獨特的背景和表現(xiàn)形式。因此我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)既要借鑒西方國家內(nèi)部控制理論研究方法，還要關(guān)注我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀，選擇性的借鑒，制定出符合我國國情的策略。

二、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題

我國內(nèi)部控制起步較晚，在內(nèi)部控制的建設(shè)中出現(xiàn)一些問題，在所難免，現(xiàn)將所存在的問題總結(jié)如下：

（一）內(nèi)部控制思想觀念落后，形同虛設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制是全員的、全面的、多元的、全方位的、全過程的管理。全員控制是指企業(yè)人人都是控制者，包括董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工。而在企業(yè)管理中，很多員工都認(rèn)為企業(yè)的好壞、發(fā)展都是董事長、經(jīng)理的事情，缺乏參與企業(yè)管理的觀念。而企業(yè)管理人員對于內(nèi)部控制缺乏有效認(rèn)識，無法對企業(yè)員工的素質(zhì)、技能進(jìn)行有效的崗位配置，以致一人多崗，崗位界定模糊，降低了相互制約的功能，出現(xiàn)管理上的漏洞，不能充分調(diào)動員工參與企業(yè)管理的積極性，還有的企業(yè)管理者，只重視生產(chǎn)建設(shè)，忽視企業(yè)內(nèi)部管理，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，降低了企業(yè)各項機能的有效運轉(zhuǎn)。

（二）權(quán)力過于集中，不能形成有效監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部監(jiān)督機制不完善。很多企業(yè)重視自上而下的監(jiān)督，忽視自下而上的監(jiān)督，重視建章立制，忽視監(jiān)督機制，很多領(lǐng)導(dǎo)人不重視內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計，搞“一言堂”、“一支筆”，導(dǎo)致審批流程不規(guī)范，審批權(quán)限不明確，監(jiān)督機構(gòu)缺乏獨立性，權(quán)力過于集中而得不到有效監(jiān)督，是各種腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生蔓延的重要原因。

（三）部門之間缺乏有效內(nèi)部溝通機制

隨著網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，我國的企業(yè)內(nèi)部雖然不斷加強對內(nèi)部溝通機制的建設(shè)，并且在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。但是，目前仍然有部分企業(yè)存在內(nèi)部溝通機制、反饋機制及信息透明化等方面的問題，造成企業(yè)內(nèi)部各部門之間、上下級之間交流缺失，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部之間無法產(chǎn)生及時、有效的信息。

（四）缺乏風(fēng)險意識，控制風(fēng)險不到位

風(fēng)險是對企業(yè)實現(xiàn)控制目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定因素，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中會面臨政策風(fēng)險、市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、籌資風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險和團隊風(fēng)險，這些風(fēng)險會給企業(yè)的生存發(fā)展造成嚴(yán)重的威脅、甚至是滅頂之災(zāi)，而某些企業(yè)缺乏對風(fēng)險的正確認(rèn)識和有力的防控手段，風(fēng)險意識淡漠，在崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配方面界限模糊，經(jīng)常一個人辦理了采購、付款、入庫的整個流程，這樣的流程容易產(chǎn)生舞弊，降低企業(yè)承當(dāng)風(fēng)險的程度和能力。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部控制的建立和實施，能夠促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展、保證資產(chǎn)安全、保證財務(wù)信息質(zhì)量、務(wù)實審計基礎(chǔ)、促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的現(xiàn)狀，進(jìn)行全面的自我調(diào)整，因此建立完善的內(nèi)部控制制度至關(guān)重要。

（一）加強內(nèi)部控制建設(shè)，增強全員內(nèi)控意識

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)控基本規(guī)范》建立內(nèi)控體系，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，制定符合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，制定相關(guān)制度、文件，設(shè)立相關(guān)崗位，完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立董事會、監(jiān)事會、職工代表大會等組織，形成相互監(jiān)督相互制約的機制，同時企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高自身的管理素質(zhì)和管理水平，對企業(yè)全體員工進(jìn)行內(nèi)部控制制度內(nèi)容的培訓(xùn)和講座，了解我國相關(guān)法律法規(guī)，提高法律意識，使員工增強內(nèi)部控制觀念，內(nèi)部控制全員參與人人有責(zé)，構(gòu)建良好企業(yè)文化，內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）加強崗位分工控制，提高審計監(jiān)督質(zhì)量

細(xì)化內(nèi)部控制制度，加強不相容崗位分工控制，授權(quán)審批控制，寫明崗位工作職責(zé)，權(quán)限，操作流程，制定業(yè)務(wù)流程圖，在業(yè)務(wù)流程中明確每個工作崗位的工作內(nèi)容和工作痕跡，以及各部門之間相互傳遞哪些原始憑證，再由會計部門對原始憑證進(jìn)行分類匯總，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄。建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，充分發(fā)揮對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，不僅對企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行審計，還要對其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督、檢查，發(fā)現(xiàn)問題解決問題，同時也可以借鑒外部審計機構(gòu)的力量，開展獨立審計，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評估，對會計報告進(jìn)行審計，強化控制，規(guī)范會計核算。

（三）加強風(fēng)險意識，建立有效風(fēng)險評估體系

企業(yè)應(yīng)進(jìn)行必要的風(fēng)險評估，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。全面系統(tǒng)收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，權(quán)衡風(fēng)險與收益，有效避免或降低對企業(yè)的不利影響。抓住業(yè)務(wù)流程中容易發(fā)生錯誤和舞弊的關(guān)鍵點，對內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行評估、識別、分析和排序，確定企業(yè)風(fēng)險承受能力，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，采取必要風(fēng)險防范與應(yīng)對措施，將風(fēng)險降低在企業(yè)可控制和操作的范圍之內(nèi)。

（四）加強溝通機制建設(shè)，提高整體運營效率

外企和新興企業(yè)更加重視內(nèi)部溝通機制的建立，企業(yè)的管理和組織模式對應(yīng)著企業(yè)管理溝通文化網(wǎng)絡(luò)，傳統(tǒng)模式自上而下高度集權(quán)，阻礙問題的溝通，現(xiàn)代企業(yè)更重視企業(yè)文化氛圍的建設(shè)，從管制到服務(wù)并重，尊重重視員工，建立自下而上的橫向溝通，溝通方式多樣化、機制化、信息化，加強各崗位員工之間的溝通與協(xié)調(diào)，加強部門與部門之間的溝通，加強決策者與員工之間的溝通，開辟暢通渠道，使得內(nèi)部組織體系認(rèn)識到自身的職責(zé)、業(yè)務(wù)、目標(biāo)，明確提升方向，信息共享，信息流動無障礙，發(fā)揮組織體系最高效能，提高整體運營效率。

幸福是棵樹，合規(guī)是沃土，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是長期的，不斷調(diào)整的，我們要心中有制度，行動看制度，按規(guī)章辦事，按流程辦事，不斷提高全體員工風(fēng)險防范意識，提高尊章守紀(jì)的自覺性。