我國注冊會計師審計失敗問題研究

朱依

摘 要：由于中國市場經濟的深入成長，注冊會計師業亦持續成長擴大。許多人的切身利益也與審計服務質量息息相關，同時人們對審計的需求也不斷增加，人們也越來越重視注冊會計師所提供的審計服務質量的高低，然而無論是在我國這類發展中國家還是在資本市場較先進的西方國家，審計失敗這一現象不僅沒有辦法予以杜絕，而且還會不時出現，有些失敗案例還在社會上產生了不利影響。本文旨在研究審計失敗的原因并探討如何防范審計失敗。

關鍵詞：審計失敗；經營；風險

中圖分類號：F239.0 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）11-0127-02

一、 審計失敗概述

（一）審計失敗的定義

審計失敗通常是指審計人員未能發現財政、財務收支及財務報表中的虛假不實，未能在企事業單位經營活動中通過系統、規范審計方法評價和改善組織的風險管理、組織經營而出具或披露了審計意見，進而引發相關爭執，造成審計方外在評價受損。其本質具體涵蓋以下三方面內容：

審計風險是指審計人員在良好且正確地遵守了審計準則的情況下，仍發表了錯誤的審計意見；而審計風險的主因是審計者沒有很好而科學地遵從專業標準。二者界限十分清楚。從中看出，它們的關鍵區別在審計者在工作時有沒有科學地遵從專業標準。

（二）與企事業單位是否發生了經營失敗無關

審計失敗的產生并不取決于企事業單位是否發生了經營失敗。企事業管理權威應當對企業經營失敗負主要責任，當企事業單位出現經營失敗時，審計失敗是否發生取決于審計人員是否遵守相關審計準則、是否履行了相關審計職責。由此可見，審計失敗是否發生與企事業單位是否發生經營失敗基本無關。

二、 審計失敗原因的探討

（一）經濟環境因素

最早的審計以會計為基礎，它的產生是作為一種保證而來，審計與會計二者之間的關系千絲萬縷。會計信息是審計的工作對象，通過審查及驗證其是否具有合法性與公允性使其可靠度得到提升，降低被審計單位做出錯誤決策的風險。所以，審計品質的好壞受到會計信息品質的直接影響。

失真的會計信息難以將運營者受托經濟責任的施行狀況真實地展現出來，不但會使相關利益者的相關權益受到損害，而且對于企業自身的運營及發展也極為不利，同時也會影響宏觀經濟的發展，導致不良之風不斷蔓延。以審計風險的視角而言，風險的提升很大程度上都是由虛假的信息造成的，進而導致審計失敗的出現，使信息使用者做出不正確的決策。雖然相應的責任應該由被審計單位所承擔，但是作為參與者之一的注冊會計師也難脫干系。

（二）法律與監管環境

1. 相關法律的約束力較低

與審計責任相關的法律體系當前還不夠健全。盡管我國現有的《公司法》《證券法》《注冊會計師法》《刑法》等都針對注冊會計師的法律責任進行了闡釋，但是因為法律的傾向性不一致，自身之間存在沖突，所以在追究審計失敗時注冊會計師責任方面存在較多困阻。

看重刑事與行政處罰，在民事處罰方面的力度不足。當前，我國針對證券市場主體違規行為的法律責任當中，更多的是傾向于追究行政責任，譬如吊銷資格證書、沒收違法所得、責令停業或關閉等。當然也會追究相應違法行為形成犯罪的時候造成的刑事責任。然而民事責任相關的規定頒布不久，還沒有經受現實的考驗。

2. 監管環境

對注冊會計師的監管當前我國主要分為兩部分，即外部與內部監管。從表面上看，這樣的方式足夠嚴密。然而，在現實當中卻有多個問題出現。就整體而言，當前我國更加傾向于外部監管，而對三個主體組織的職責劃分卻極不清晰。常常出現多個部門同時檢查監督相關機構的現象，而每個部門的要求和標準卻都不盡相同，從而使得監管變得有些混亂，事務所不知道到底該按照哪個標準執行，而監管的效果更是無從談起。所以，必須對監管部門的職責加以明確劃分。

三、 規避或減少審計失敗的措施

（一）對于改善經濟環境的建議

1. 進一步完善證券市場

（1）轉變對股票市場的定位

最初，我國成立股票市場是為國有企業籌措資金，與發達國家的資本市場存在較大的差異。在此類市場當中，對資源配置加以優化，進而將資源引入最具效益的方向是其主要功效。而這樣的差異也是導致我國資本市場品質較低的關鍵的緣由。在這樣的方向導向下，單方向的籌措資金成為股票市場的主要功能，而對于投資者的收益及回報則考慮得較少。許多品質較低的企業都進入了市場，從而使得投資者真正的投資目的難以實現，更多的是投機。

（2）完善證券發行制度，使之進一步市場化

當前，注冊制和核準制是我國證券發行審核制度的兩種主要形式。在前者當中，發行人必須嚴格遵照法律法規，公開所有應當披露的真實信息，而審核查對信息資料是否真實完整則是發行管理機構的主要責任。在后者當中，在入市方面法律給出了相應的標準和要求，一旦機構發行的證券與相應要求不契合，那么相應的管理機構則可以直接對該發行申請不予批準。一般的學者都認為，在市場發展的初級階段，投資者一般都沒有很強的能力，因此采取核準制的方式比較科學，這樣可以對投資的能力有所掌握。當市場逐步走向成熟后，投資者逐漸變得更為理智，市場的管理也就會更容易一些，這個階段采取注冊制更有利于市場的成熟。總的來說，這兩種機制是在經濟發展的不同時期所采取的不同制度，采取什么樣的制度主要與市場環境有關。在一些發達國家，這兩種制度在經濟發展中都起到了非常重要的作用。

2. 完善公司治理結構

（1）對上市公司的股權結構進行調整

以我國的目前法律條件以及相應的市場環境來說，現階段我國上市公司想要對股權向分散的方面調整時機還不是很成熟，因此還是要維持目前股權集中的結構，由公司的管理者對目前公司的經營情況進行監督。從實踐中可以發現，無論是股權的集中制還是分散制都各有利弊，選擇哪一種制度重點是要考慮到相應的法律環境以及市場環境，要選擇適合相應法律以及市場環境的股權結構并合理運用到公司治理中。理論之外，國內外大量的研究表明，分散制股權結構適用于法律較為健全以及法律條文對投資者保護較為完善的國家。從我國目前股市的發展現狀來看，我國的股市還不是很成熟，在資本管理方面還缺少相關的法律法規，在這種情況下盲目地進行股權分散管理，肯定會對股市的正常運轉造成一定的影響。

（2）加強對上市企業的監督

只有在上市公司中要建立現代的企業制度，確保產權分明，企業有健全的管理機構，股東大會、董事會、監事會等都能夠相互牽制，確保企業運行良好，這樣才能夠真正使所有權和經營權相分離。高質量的審計工作可以讓企業的運轉更加合理，達到多方面的共贏。

①完善獨立董事制度

從我國目前上市企業管理的現狀來看，第一大股東在獨立董事的提名占有很大的優勢，由于在企業當中具有較大的影響力，大股東的提名一般都會根據自身的利益去選擇，最終難以讓當選者保持真正的獨立性。因此，在這方面要進行改革，創新獨立董事的選聘方式。

②建立激勵機制，對管理層的工作進行監督

有效的激勵機制可以提升企業管理的積極性，特別是要通過激勵機制，把管理人員的工資與他們的業績掛鉤。每個上市企業都有自己的特點，企業管理者更需要有較強的管理能力。根據國外的需求層次理論，管理人員的需求也在不斷地提高，可以通過動態的激勵機制，讓他們達到自我價值的實現。因此，要對他們所做出的成績予以肯定，用公司的發展與盈利情況來衡量管理人員的工作情況，公司的股東可以通過股東大會的形式，授予業績比較突出的管理人員一定的“股票期權”。另外，對于管理人員的業績需要一個綜合評價的體系，把企業的發展潛力，未來的競爭力等要納入管理人員的考評當中去。

③完善外部監督評價機制

對于控制權市來說，上市一直面臨著被收購的風險，這也促使公司的經營管理人員要努力做好自己的工作，力求使企業取得較強的競爭力，這樣才能夠使企業得到健康的發展。經理人對公司的經營者有很好的監督作用，防止他們在財務上造假，并通過高質量的審計工作，使公司的財務管理更為規范，提升企業的盈利能力。經理人所起到的監督作用對資本市場的正常運轉有很大的作用，這樣的管理體制應該得到社會各界的支持，為上市公司的管理創造良好的環境。

（二）進一步完善監管環境

對于上問提到的監管環境所可能導致的審計失敗，我們提出以下幾點建議：

1. 完善法律法規

完善以民事懲罰為主體的相關法律；2007年6月中旬，中國在《關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》里面指出，若民事糾紛中出現會計師事務所應擔責的情況，而且又在虛偽表述范圍之內，法官要根據錯誤推斷準則，讓其采取舉證義務倒置，其明顯是保護公司里中小股東利益的一個較好的表現。

2. 加強與其他監管機構之間的聯系

從世界范圍觀察，審計監督管理系統包括兩類，即官方的與行業內部的。我國監管模式的改革方向在安然事件之前一直都是以英美為代表的行業自律機制，但是在安然事件過后，行業自律機制也暴露出了自身的種種缺點。美國在此之后也更加注重政府的監管作用，對上述的行業自律機制進行了相關改革。結合中國真實狀況觀察，因為市場經濟剛剛起步，法律環境不強，市場各方更害怕官方勢力，所以目前時期，中國依然要維持行政治理基礎上的監督管理系統。

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