高新技術企業研發費用核算問題淺析

張靜

摘要：產品的研究開發是高新技術企業的重要任務，因此，研發費用的會計核算也成為高新技術企業會計核算工作的重要內容之一，研發費用會計核算質量及效率將會對企業的持續健康發展產生顯著的影響。本文首先分析了高新技術企業研發費用會計核算的特點及內容，然后分析了高新技術企業研發費用核算方面存在的問題，并據此提出了應對的策略。

關鍵詞：高新技術企業；研發費用；會計核算

用于產品開發研究的人力物資資源是高新技術企業主要的成本支出之一，而且產品的研究開發需要大量的資金、人力、物力等的支持，為此，提高研發支出會計核算工作的質量和效率、減少研發費用支出，對于高新技術企業來說是一項十分重要的任務。盡管國家為了推動高新技術企業的發展出臺了一系列的稅收優惠政策，然而，因為不同企業的技術研發工作存在著明顯的差異，這使得研究開發費用的加計扣除及企業的會計核算管理等工作面對著眾多的難題，高新技術企業必須不斷完善研發費用的會計核算和管理工作，提高會計核算的質量和效率。

一、高新技術企業研發費用核算的特點及內容

（一）高新技術企業研發費用核算的特點

1.稅收優惠政策力度較大

被認定為高新技術企業的企業能夠在納稅方面享受少納稅或者免納稅等優惠，企業繳納所得稅的稅率為15%而不是普通企業的25%。除此之外，我國所得稅相關法律制度中指出企業用于研究開發新產品新服務的費用支出，在還沒有形成無形資產之前需要計入本期的損益，在按規定據實扣除的基礎上，將相關費用的二分之一加計扣除；在形成無形資產之后，按照無形資產成本的150%為標準在稅前進行攤銷。這就意味著高新技術企業在研究開發過程中需要將各種成本支出依據有關的規定和要求進行歸納集中，從而能夠幫助企業順利通過高新技術企業資格的審查，還能夠享受更多的優惠政策，減少研究開發的成本支出。

2.高新技術企業研發費用規模較大

高新技術行業是一個對技術更新創新要求很高的特殊行業，企業要想在市場中保持持續的領先地位就必須增強企業提供產品和服務的技術含量，及時進行產品、服務、技術的升級優化。為此，高新技術產業的公司在產品研究開發方面投入的資源規模都十分大。而且，我國在對高新技術企業的資格進行認證時也將研究開發費用在當期銷售收入總規模中的占比作為考察指標之一，因而，在對高新技術企業的研究開發費用進行會計核算時還需要滿足認定管理準則的規定。

3.研發人員人工成本分攤難度較大

高新技術企業對工作人員的專業技能具有很高的要求，為此，負責企業產品研究開發的工作人員需要具備較強的專業知識和熟練的操作技能，高新技術企業選用的人員大多都是受過高等教育的人才或者具有留學經驗的高科技人才，取得相應的高級技術職稱的人員在員工總數中占比很高。我國在對高新企業資格進行審查時規定高新技術企業中負責產品研究開發及有關技術創新工作的科技工作人員在企業職工總數中所占的比重必須在十分之一以上。這意味著，高新技術企業內部負責產品研究開發的人員規模很大，人工成本支出也就隨著增加，而且同一個研發人員在產品創新研究過程中經常會負責不同的任務，這就大大增加了高新技術企業在人工成本分攤方面的難度。而人工成本分攤也是企業研發費用核算工作中的重要組成部分，這也增加了高新技術企業研發費用的核算工作。

（二）高新技術企業研發費用核算的主要內容

1.材料消耗費用

材料耗費費用的含義是企業在產品研究開發過程中因為消耗原材料而發生的支出，包括的內容有：第一，在研究開發起始階段直接耗費的材料成本；第二，在研究開發過程中因為消耗材料而發生的成本支出；第三，研究開發活動完成之后可能耗費的材料支出。在開展產品研究開發工作之前需要首先進行材料的采購，這需要負責研究開發的部門參考研究開發項目的質量標準、成本預算等確定合理的采購數量和成本。

2.人工費用

人工成本在產品的研究開發總成本中占據著很大的比重，主要包括研究開發工作人員的基本薪酬、津貼、獎金等。為了保證產品研究開發工作的數量完成，高新技術企業需要聘請高質量的研究人員，并且還需要和這些工作人員簽訂正式的勞動協議，為工作人員提供豐厚的待遇，從而激發工作人員的工作積極性。除此之外，企業還需要為工作人員繳納各種保險金、住房公積金等。對于人工費用的核算需要人力資源部門和財務部門共同合作完成，從而提高人工費用核算的準確性。

二、高新技術企業研發費用核算存在的問題

（一）研發項目預算不準確

研發項目預算不準確的問題存在于很多高新技術企業中，導致高新技術企業研發預算不準確的根源主要有三個方面：第一，高新技術企業研究開發項目自身表現出較強的創造性和不確定性，動態特征明顯，受外部環境、技術、管理等方面因素影響導致可行性較差，從而就無法有效的開展會計核算工作；第二，高新技術企業在開發研究新產品的過程中經常會開發一些衍生產品，這些產品本質上也屬于企業研究開發的最終成果，企業不能將這些產品開發的成本從專利技術費用中單獨剝離出來進行專門的會計核算；第三，大部分的科研管理人員對研發技術、項目進度、研究結果關注度更高，預算管理意識不足，導致預算編制質量不高，這些因素的存在都在一定程度上影響著高新技術企業研發項目預算的精確性。從理論上說，企業在進行項目研發之前需要制定可行性研究報告，其中包括的內容主要有現狀分析、研發目標、費用預算、社會效益及經濟效益評價等，然而，很多高新技術企業在預算管理制度方面較為滯后，對項目預算管理重視程度不高，沒有建立完善的預算管理審查調整機制，最終導致項目預算與實際執行情況偏差很大。

（二）研發費用的會計核算科目設置不夠精細

《企業會計準則應用指南附錄》中指出，企業在對產品或服務研究開發過程中發生的各項費用時需要將一級科目設定為“研發支出”，在每年會計期末需要將會計期間內發生的各種研發費用進行集中分類，并且將其結轉至“管理費用”科目，“管理費用”計入借方，“研發支出”計入貸方。然而，在現實操作中，依然存在著一些高新技術企業將研究開發相關的費用設置為管理費用的二級科目。通常情況下，高新技術企業的研究開發支出是十分巨大的，如果將研究開發相關的成本支出計入到管理費用的二級科目就會大大降低管理費用科目的準確性和真實性，使得公司整體的預算與之發生矛盾。除此之外，我國的會計核算相關法律制度也沒有針對二級科目及三級科目進行明確的統一規范，這就使得各個企業在設置二級和三級科目時通常都是按照公司自身的實際需求設定的，某些企業將研究開發項目設定為二級科目，某些企業則將明細科目設定為二級科目，這就使得不同企業的相同業務使用的會計科目是存在較大的差別的，無法將不同高新技術企業的研發費用進行橫向對比分析。

（三）研發費用的確認及歸集較困難

參考新企業會計標準，企業對于開發研究過程中產生的費用嚴格劃分為研究過程的費用及開發過程的費用。研究開發費用加計扣除政策對企業享受稅收待遇的時間進行了變更，將享受優惠政策的最長時間調整為3年，同時也提高了對研究開發支出加計扣除優惠政策的后續管理力度，定期對企業的研究開發費用會計核算進行檢查，每年檢查的范圍比例不低于20%。不管是企業會計準則還是稅法政策，都針對企業研究開發費用的確認、記賬、歸類等提高了要求。然而，不同高新技術企業在項目研究開發進程方面存在明顯的不同之處，不同的行業具有自身的特殊性，這意味著信息的會計準則在具體的操作過程中必定會面對著諸多的問題。其次，稅法中明確指出能夠納入到加計扣除范疇的費用有人工成本、直接投入的費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計支出、新型藥品的臨床試驗支出及其他有關支出。其中其他有關費用加計扣除的總額度必須保持在可加計扣除總額度的十分之一以內。然而，在現實操作中，某些高新技術企業的產品研究開發工作和日常經營工作是在同一個場所開展的，很多負責研究開發的工作人員同時還會負責公司其他的運營工作。通常情況下，研究開發工作人員對稅法相關政策的認識程度較低，未能按照相關要求將研究開發支出和企業日常經營支出進行嚴格的分離，使得產品研究開發費用發生錯誤記賬或者漏記的現象十分頻繁，大大增加了高新技術企業面對的稅務風險，還會對高新技術企業的資格確認造成一定的不利影響。

三、高新技術企業研發費用核算對策

（一）提高對項目研發預算管理的重視程度

提高對研發項目預算管理的力度能夠保證企業研究開發項目的順利進行。高新技術企業自身在產品或服務的研究開發方面面對著諸多的不確定性因子，因而，負責研究開發的工作人員需要在開展項目之前對項目的可行性、可操作性等進行全面深入的調查研究，針對項目的實際情況制定科學合理的項目預算計劃，為了保證研發費用預算的合理性，企業還需要專門針對金額較大的研發費用建立完善的授權審批機制。在研究項目開發過程中，要根據實際的開發進度及其他情況對預算方案進行及時、適當的調整，保證項目預算的合理性及實效性。另外，高新技術企業在項目研發預算管理方面還需要保證預算的全面化，在制定項目預算時需要重點關注預算的整體費用支出、具體某一項目的預算費用等，明確劃分項目在各個開發階段的費用預算，從而可以將實際的支出和預算費用進行對比分析，幫助企業及時計算相關費用是否可以滿足加計扣除的要求。

（二）提高企業研發費用核算的精細化程度

構建完善的研究開發支出會計核算系統，一方面需要參考會計核算相關的法律制度設定研究開發支出總賬科目，另一方面還需要設定相應的二級科目，以便于將研究開發過程中發生的費用化支出及資本化支出合理準確的分割開來。另外，還需要參考研究開發支出的八種類型的費用項目范疇來設定對應的三級科目，從而構建以研發項目和部門成本中心等為輔助項的會計核算系統，提升高新技術企業研究開發項目會計核算的精細化程度。高線技術企業會計核算部門需要及時將本期發生的應該費用化的研究開發支出進行分類整理，將本期發生的各項費用支出計入到管理費用項目的二級科目；對于那些需要資本化的支出則需要暫時保留在原科目中，等到整個研究開發項目完工并且達到資本化的要求之后將相應的支出轉入到無形資產中，并且依照規定使用年限進行攤銷。為了提高會計核算的效率和準確性，高新技術企業可以充分運用ERP體系中的項目管理及內部訂單版塊，從而實現對項目研究開發費用的有效管理。ERP系統還可以設計出規劃、科學而且滿足加計扣除標準的“研究開發費用明細表”，這樣就可以在申請加計扣除時直接調取系統中的信息，增強會計核算的準確性和效率。

（三）健全研發費用的歸集及核算

第一，負責會計核算的工作人員需要持續學習和研讀財稅相關的新政策、新法規，學習會計核算相關的專業知識及操作技能。同時，還需要加強高新技術企業內部的有關政策法規的宣傳教育，針對企業自身在研究開發費用會計核算和管理等方面存在的問題采取有效的整改措施，減輕企業面對的稅務風險，增強高新技術企業資格審查通過率。第二，高新技術企業需要在內部構建完善的研究開發費用內部控制機制，強化對研究開發支出的審批流程的管理。對于發生的產品研究開發費用要嚴格按照稅法相關規定進行分類管理，并且將日常經營費用和研究開發支出嚴格分離，對于無法單獨準確計量的，可采用分攤表予以分攤，注意分攤標準的選擇要合理恰當，提高研究開發費用計量的準確性。在開發過程中，減少不必要的研究開發支出，降低產品研究開發的成本壓力，增加企業的經濟利潤。

四、結語

產品研究開發是保證高新技術產業持續發展的根本推動力，高新技術企業不僅需要加強產品的研發，還需要構建完善的會計核算體系，提高研究開發費用的制度化及精細化程度，保障企業最大程度的享受稅收優惠政策，提高經濟效益。

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