新政府會計制度與高校內部控制的耦合研究

江珊 王蕊婷 王香淼

【摘 要】在政府會計改革的背景下，政府會計報告對高校反映的會計信息的真實性、準確性有了更高的要求，這就要求高校加強內部控制的建設，提高會計信息質量。本文從政府會計制度和高校內部控制現狀出發，分析二者之間的關系，并提出政府會計制度與內部控制的耦合建議，加強高校內部控制建設，促進高校教育事業發展。

【關鍵詞】政府會計制度;內部控制;耦合

一、引言

黨的十九大報告提出要建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理的內容，這是新時期政府會計改革的要求。自十八屆三中全會以來，我國政府會計改革步伐加快，朝著建立跨年度預算平衡機制，建立權責發生制的政府綜合財務報告制度，建立規范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機制的方向前進，從2015年起財政部相繼出臺了政府會計準則的基本準則和具體準則，并在2017年頒布印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，將原有的各行政單位會計制度整合，使政府會計核算范圍更廣泛，高校作為事業單位，也是此次政府會計改革的主體，更應該做好新舊制度的銜接，做好高校財務管理和內部控制建設。

二、政府會計制度與高校內部控制

（一）新政府會計制度的特點

政府會計制度是一種程序和方法，能夠全面、準確地記錄和整理政府財政收支的數目、性質、用途、關系和過程，客觀地、直觀地反映預算執行情況。政府會計改革是現代財政改革的關鍵一步，對優化政府職能，提高公眾對政府滿意度起到推動作用，是促進國家經濟發展的必然選擇，特別是隨著經濟發展的加快，愈加暴露出原有政府會計的問題，所以政府會計改革勢在必行。

改革后實行的政府會計制度引入了“雙體系”、“雙基礎”、“雙報告”的形式開展財務工作，即會計核算要具備財務會計和預算會計雙重功能，并且預算會計以收付實現制為基礎，財務會計以權責發生制為基礎，再依托預算會計、財務會計進行核算形成財務報告。除此之外，在記賬方法上選擇財務會計與預算會計平行記賬的方法，并且增添修訂了預算會計財務會計的會計要素，增添了近50個一級科目，取消了基建工程的會計主體，將基建核算作為高校會計核算的一個項目，更好的整合了高校會計核算。新政府會計制度將權責發生制作為財務會計的核算基礎，使當期或非當期成本費用更合理的分配，資產和負債的入賬、清查有了更詳細的規定，使資產價值得到更準確的反映，會計信息更加真實可靠。

（二）高校內部控制的現狀

1.內部控制體系不健全

首先，高校作為非營利組織，其實施內部控制的目標是提高公共服務效率和效果，并且高校作為教育機構，注重人才培養和學術建設，很多管理者缺乏內部控制意識，忽視行政管理，教職工也只是按照要求開展工作，不能保證信息正確地、及時地傳遞與反饋。其次，在內部控制研究方面，西方國家開始較早，已經形成了較為完善的內部控制體系。而我國在2012年財政部頒布《行政事業單位內部控制規范》之后，高校才有了規范的參考文件，許多高校內部控制缺少針對性，還未建立完善的內部控制體系，只是著眼于財務方面，針對關鍵風險點，沒有涵蓋經濟業務的所有崗位和過程。教職工缺乏對制度的理解，使制定的相關制度流于形式，缺少實質性進展，甚至存在一味地借鑒其他高校的現象。

2.風險評估機制不完善

隨著高校辦學規模的擴大，對基礎設施、教學設備的要求也越來越高，一些學校承受巨大的資金壓力，這易引發負債危機和財務風險。但由于高校管理者和教職工內部控制意識薄弱，內部控制制度不完善，導致高校風險管理意識不強，風險評估制度還不健全，風險評估的原則、方法、程序、結果的運用并不明確，還存在著學校未按照要求進行定期的風險評估工作的現象，在預算管理、資金管理、采購管理、項目管理等方面還存在許多的風險隱患。此外，高校信息化系統建設責任體系也不完善，已有的信息系統上線較久，需要硬件優化和信息數據維護，而新的部分信息化建設項目未經歸口管理部門研究批準，信息數據共享難度加大，影響數據分析的結果，不利于風險評估。

3.內部控制監督與評價不到位

財政部頒布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》提到，單位應當建立健全內部監督制度，劃分好相關部門或崗位在內部監督中的職責權限，并及時對執行情況進行內部監督檢查和自我評價。但是大部分高校內部控制評價系統不完善，甚至缺乏獨立的內部監督評價機制，內部審計人員配備和機構設置不能滿足工作需要，不能及時防范風險的發生，影響內部控制實施的有效性。

三、政府會計制度與內部控制關系

（一）政府會計制度對內部控制的影響

1.內部控制理念

政府會計制度對高校內部控制給予了高度的重視，提出了更高的要求，這讓高校領導重視內部控制并調動全體人員樹立正確的內部控制理念，自覺實施合理的授權審批制度和不相容崗位分離制度，促進經濟活動和資金運動的合理運行，保障控制活動的有效執行。這為高校建設更有效的內部控制體系，更好更長遠的發展奠定基礎。

2.會計信息

政府會計制度建立“雙體系”、“雙基礎”、“雙報告”的形式，并且完善權責發生制的運用，使高校會計信息能夠更真實準確的反映，這也為內部進行有效的信息溝通，完善信息化建設創造了條件。

3.資金監管

政府會計制度中對預算會計的完善，能夠讓管理層合理預測資金使用情況，做出正確的決策，這很大程度上完善了資金的使用流程，加強資金使用的監管力度。特別是授權審批制度讓各部門按照規范的流程進行授權、審批，讓資金的使用得到有效的監管。

（二）內部控制對政府會計制度的影響

1.完善財務信息系統

高校要加強信息系統建設，讓經濟活動及其內部控制流程更好的嵌入內部控制信息系統中，幫助內部構建更完善的信息反映系統。政府會計制度此次引入“平行記賬”方式，需要同時進行財務會計、預算會計的核算，增添了很大的工作量，所以需要借助信息系統減少工作量，并且減少人為因素干擾，保證高校信息安全，而現在的財務信息系統還不夠完善，“平行記賬”的準確性還有待提高，不能保障財務信息的真實準確。所以更應該要求高校按照要求開發設置財務信息系統，滿足政府會計制度和綜合管理的需要。

2.規避政府債務風險

政府會計制度對負債進行了重新定義，把政府因承擔擔保責任而產生的預計負債也納入了會計核算的范圍，這樣對隱性負債和或有負債的披露要求也相應提高。因此高校在內部控制建設過程中，應按照政府會計制度要求，不僅控制好顯性負債，還要重視隱性負債的產生，制定科學有效的風險防范體系，防止高校債務給政府帶來財政風險。

3.預防腐敗

很多高校在管理中存在著管理不恰當、制度不完善、監督不到位等問題，這也是腐敗滋生的根源，高校內部控制建設為高校現代大學制度的建設與運行提供了內在的監督保障機制，是防腐的關鍵所在。所以，高校應該設立獨立專業的內部審計監督機構，查找制度和管理上的漏洞，及時反饋問題信息、提出相關建議并向相關部門報告，促進高校加強內部風險防控與廉政機制建設，讓政府會計制度按照要求順利實施。

由此可見，政府會計制度下加強高校內部控制不僅能夠促使高校財務信息系統更加完善、管理流程愈加規范，還能使高校資產得到更有效的利用，避免流失浪費，保障高校的資金資產安全。同樣，高校內部控制建設是否完善，內部控制執行是否有效，運行狀況是否科學合理，直接影響著會計信息的真實、準確和完整，所以為了保證政府會計報告反映的會計信息與高校實際運行一致，高校需要建設有效的內部控制體系，使政府會計制度落到實處。

四、政府會計制度與內部控制耦合的建議

（一）完善內部控制體系

首先，高校內部控制的完善，高校管理人員必須負起責任，不僅要對高校內部控制的建立健全負責，還要對內部控制的有效實施負責。可以通過線上線下各種渠道的宣傳培訓，讓高校內部人員認識到內部控制的重要性，增強主動進行內部控制監督的意識，形成明確的內部控制信息反饋渠道，讓員工可以有效監督內部控制執行情況，提高工作效率。其次，高校應該根據政府會計制度完善適合自己的內部控制體系。政府會計制度在此次改革中引用了“雙體系”“雙基礎”“雙報告”的形式，并采用了平行記賬的方法，使會計核算體系變得更加完整，高校更應該及時做好銜接工作，在項目管理的各個方面，采取更加科學合理的方法進行內部控制，為高校提供更為真實準確的財務信息，讓高校管理者進行更有效的經濟決策。

（二）完善風險評估機制

政府會計制度下，如果高校未進行好新舊會計制度的銜接，會帶來嚴重的財務風險，所以高校應該要完善風險評估機制，找出風險的相關影響因素，開展有針對性的風險內控活動。高校應該針對內控缺陷建立定期的經濟活動風險評估機制，明確風險評估工作的內容、原則、方法、程序和風險評估周期等，并成立專門的風險評估小組，建立相關績效考核評定，避免績效考核流于形式，將風險降低至可接受水平。

（三）加強內部監督與評價

政府會計制度對高校財務信息有了更高的要求，雖然高校披露了財務報表以及重要的會計信息，但是由于缺乏監督制度的支持，使信息到達信息使用者手里的時間相對滯后，無法監督審批的人和經辦人，以致于出現了一些審批權限不清，信息化建設執行不到位的現象。高校可以從以下幾個方面加強了內控監督評價力度。第一，為保證審計的獨立性，成立了專門的審計部門和內部控制建設監督與評價工作組。第二，適當增加了財務人員，提高財務人員的專業素養和道德素養，保證了財務工作的有效開展。第三，要求內部監督機制的執行人員，做好監督的反饋工作，對違反高校內控制度的行為，及時的上報反饋，學校的管理層也要對內部監督機制的執行人員給予足夠的支持，幫助內部監督與評價工作的順利開展。

五、總結

高校加強內部控制建設是提高內部治理水平和管理效率的保障，在新政府會計制度下，高校加強內部控制建設可以從整體上保證政府會計報告反映的會計信息真實準確，確保政府會計改革舉措的落實。此外，高校也應該不斷完善內部控制體系建設，這樣才能保證高校內部各項經濟業務活動正常進行，保證資產安全、信息完整，提高高校的辦學質量和條件，保障高校教育事業健康發展。

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作者簡介：江珊（1997—），女，漢族，黑龍江密山人，江蘇大學本科在讀，會計專業。王蕊婷（1999—），女，漢族，安徽合肥人，江蘇大學本科在讀，會計專業。王香淼（1997—），女，漢族，河南平頂山人，河南師范大學畢業，世界史專業。

基金項目：江蘇大學第18批大學生科研課題立項資助，項目編號：18C039。