我國(guó)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題及構(gòu)建措施探析

龐菁 孫慧敏 葉丹琪

【摘 要】企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的建設(shè)不完備，現(xiàn)在還存在很多的問(wèn)題，需要我們理解內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的涵義，分析這些問(wèn)題和現(xiàn)狀，找到相應(yīng)的解決措施幫助構(gòu)建和完善企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系;現(xiàn)狀;構(gòu)建

1.企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀

1.1企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的涵義

內(nèi)控評(píng)價(jià)體系是指企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和審查，來(lái)找出企業(yè)內(nèi)部控制的不完善和缺陷，繼而根據(jù)這些不完善提出建設(shè)性意見(jiàn)，來(lái)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善。內(nèi)部控制雖然給企業(yè)帶來(lái)很大的生機(jī)和活力，并且規(guī)范企業(yè)的運(yùn)作，但是企業(yè)的內(nèi)部控制在企業(yè)中執(zhí)行時(shí)總是會(huì)有這樣那樣的阻礙，不能大力貫徹執(zhí)行下去。這就需要內(nèi)控評(píng)價(jià)體系發(fā)揮作用，來(lái)保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，確保內(nèi)部控制發(fā)揮在企業(yè)中的功能和作用，來(lái)完善企業(yè)的體制機(jī)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。另外，內(nèi)控評(píng)價(jià)依據(jù)評(píng)價(jià)的主體還可以劃分為外部評(píng)價(jià)和內(nèi)部評(píng)價(jià)兩種：外部評(píng)價(jià)是指用獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和審查;內(nèi)部評(píng)價(jià)則是企業(yè)內(nèi)部自己的審計(jì)部門(mén)對(duì)自己企業(yè)的內(nèi)部控制體系的審查和評(píng)價(jià)。一般企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)是內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)的結(jié)合，共同構(gòu)成一個(gè)有效完善的企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)，來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建要注重三個(gè)原則：全面性和代表性的結(jié)合;客觀性和操作性的結(jié)合;最后還有定性指標(biāo)和定量指標(biāo)的結(jié)合。

1.2企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的問(wèn)題

1.2.1管理階層不重視

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的頒布為企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)、防控內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)提供了有力的依據(jù)和支撐。但是企業(yè)對(duì)這些文件不重視，對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)體系并沒(méi)有一個(gè)深入的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的作用。這樣導(dǎo)致很多企業(yè)內(nèi)沒(méi)有建立完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。很多企業(yè)的管理階層和工作人員不能參與到企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)中來(lái)，很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)的不重視，也就增加了內(nèi)控評(píng)價(jià)的神秘性，對(duì)其更加不了解，不愿意接觸，不將其積極的利用起來(lái)。

1.2.2評(píng)價(jià)體系不健全

我國(guó)尚未建立完善的適合我國(guó)企業(yè)具體情況的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)控不重視，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的不重視，內(nèi)控評(píng)價(jià)體系建設(shè)不完善。許多企業(yè)都存在這個(gè)問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：企業(yè)自己內(nèi)部沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，或者有些只是形同虛設(shè)，并沒(méi)有發(fā)揮實(shí)際的作用;很多企業(yè)也不愿意借助外部評(píng)價(jià)來(lái)審查、評(píng)價(jià)自己。內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的不健全，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的主體不明確：我國(guó)大部分企業(yè)是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，然而，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是非常缺乏的，很多并不能真正地發(fā)揮作用，而且也表現(xiàn)出越來(lái)越多的局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的外部評(píng)價(jià)已經(jīng)不能完全的體系企業(yè)的運(yùn)作和發(fā)展;加之，企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)很多不是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，而是從屬于企業(yè)的管理層或者財(cái)會(huì)部門(mén)，這樣會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)不能正常發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的不健全還表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的范圍不能做到全面有效，內(nèi)控評(píng)價(jià)很多只是重視企業(yè)的財(cái)務(wù)方面，而且很多針對(duì)企業(yè)內(nèi)控的報(bào)告文件，不能如實(shí)而全面地對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作較少關(guān)注，不能與企業(yè)的管理有效結(jié)合起來(lái)。評(píng)價(jià)的范圍不全面也是導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)不能有效發(fā)揮作用的原因。最后，企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系沒(méi)有完善的保證機(jī)制。就企業(yè)內(nèi)部而言，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有保障機(jī)制，不能保障企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系發(fā)揮作用，會(huì)阻礙企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的進(jìn)行，不能做到風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避和管理。企業(yè)外部而言，相關(guān)的監(jiān)督部門(mén)不能正常的發(fā)揮作用，做到好的監(jiān)督和審查，我國(guó)缺乏相關(guān)的規(guī)定來(lái)保證企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的外部環(huán)境。

1.2.3評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

國(guó)際上雖然有美國(guó)的薩班斯法案明確規(guī)定了內(nèi)控評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，然而我國(guó)并沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于內(nèi)控評(píng)價(jià)體系是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和審查，對(duì)內(nèi)部控制的要求較為明顯，但是評(píng)價(jià)自身卻沒(méi)有明確而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)控評(píng)價(jià)的本身沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范，這樣就導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系沒(méi)有走上規(guī)范的道路。另外，對(duì)于企業(yè)管理層的內(nèi)部控制沒(méi)有提供實(shí)質(zhì)的指導(dǎo)，造成不同企業(yè)的管理層對(duì)于企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系有不同的認(rèn)識(shí)。這都是因?yàn)閮?nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一造成的問(wèn)題。

2.企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的建設(shè)

由于內(nèi)控評(píng)價(jià)體系對(duì)企業(yè)的內(nèi)控有很好的監(jiān)督和審查，需要我們重視，在以上問(wèn)題的基礎(chǔ)上，我們應(yīng)找到合適的方法策略來(lái)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。我們應(yīng)在學(xué)習(xí)英美等國(guó)家的基礎(chǔ)上，確立合適的內(nèi)控評(píng)價(jià)的策略。

2.1遵循內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)

我們應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系需要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，是指應(yīng)用于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的各個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部控制制度整體運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。內(nèi)控評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)主要包括全面性、有效性和合理性三個(gè)方面，主要表現(xiàn)為：企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)完備，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)作能夠全面控制和評(píng)價(jià)。有效性主要是內(nèi)部控制能夠切實(shí)的起到作用，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行項(xiàng)目規(guī)劃來(lái)確保企業(yè)的運(yùn)作，能夠確保企業(yè)達(dá)到經(jīng)營(yíng)效率，這也是內(nèi)部控制的目的。最后就是合理性，主要是能夠照顧到企業(yè)生產(chǎn)的效率和目的，保證經(jīng)濟(jì)效益和適用性。要想內(nèi)控評(píng)價(jià)體系發(fā)揮有效的作用，必須要遵循其原則。這樣，才能保證企業(yè)的發(fā)展。

2.2構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系框架

企業(yè)最主要的是在相關(guān)的原則和標(biāo)準(zhǔn)上構(gòu)建與完善企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的框架，首先，要先進(jìn)行目標(biāo)定位，確定的目標(biāo)才能保證內(nèi)控評(píng)價(jià)體系正常的發(fā)揮作用，內(nèi)控評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)該是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，做到有針對(duì)性的提出問(wèn)題和解決措施。其次，要對(duì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容有所界定，一般是要根據(jù)內(nèi)部控制的五個(gè)要素入手進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括對(duì)控制環(huán)境的評(píng)價(jià)、信息溝通的評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督控制的評(píng)價(jià)五個(gè)方面，這樣才能保證評(píng)價(jià)的全面。最后，就是根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容制定相關(guān)的程序來(lái)保證內(nèi)控評(píng)價(jià)的實(shí)施，主要過(guò)程是先要制定評(píng)價(jià)的策略，然后根據(jù)相關(guān)內(nèi)容實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)，并且要撰寫(xiě)好評(píng)價(jià)報(bào)告，最后還要做好反饋。這樣一個(gè)完整的程序才能確保內(nèi)控評(píng)價(jià)體系正常發(fā)揮作用。

2.3科學(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)測(cè)評(píng)方法

采用恰當(dāng)合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)測(cè)評(píng)方法，我國(guó)企業(yè)可以結(jié)合學(xué)習(xí)英美國(guó)家的做法，形成自己的方法，比如：首先要咨詢內(nèi)部控制專業(yè)人員，采用實(shí)地考察、調(diào)查問(wèn)卷等形式來(lái)搜集評(píng)價(jià)的相關(guān)資料，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主體進(jìn)行綜合、全面和科學(xué)的測(cè)評(píng)。其次，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部工作的程序等方面要做到風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，這不只是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還要包括產(chǎn)品的銷(xiāo)售和售后的評(píng)價(jià)等。最后，還要積極運(yùn)用現(xiàn)代信息科技，完善計(jì)算機(jī)信息的相關(guān)系統(tǒng)，構(gòu)建與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，還要注意信息的安全，建立完善的監(jiān)督系統(tǒng)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)分析內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)等。

3.結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系可以幫助企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，繼而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系不完善的今天，我們應(yīng)首先正確理解內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的涵義，應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，分析企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀，在其原則和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，找到合適的措施來(lái)完善企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。

【參考文獻(xiàn)】

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