淺析新形勢下完善市州電大內部審計制度的思考

王亞輝

摘? 要：審計工作是保障市州電大財務制度運行有效的重要方式。進入到新時代以來，國家對于事業單位的相關財務管理出臺了很多新的規定，為了適應這種新形勢的發展，市州電大也要重新對審計制度進行思考。基于此，該文主要分析新形勢下創新內部審計制度的重要性，分析目前市州電大財務管理工作當中，在審計制度方面存在的一些問題，并針對這些問題，分析優化審計制度的對策。

關鍵詞：新形勢? 市州電大? 內部審計制度

中圖分類號：F239 ? ?文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2019）11（c）-0210-03

審計工作歷來是高校財務管理當中的關鍵環節，新形勢下高校辦學項目日趨復雜，經費規模不斷擴大，發揮內部審計在預防風險、加強資金使用效益，以及提升高校核心競爭力方面的作用，得到了共識。結合實踐，完善系統嚴謹的高校內部審計制度體系，推動各項經濟活動健康有序發展，是一個值得我們認真探討的問題。

1? 新形勢下創新內部審計制度

1.1 創新市州電大內部審計制度的重要性

進入新時代以來，《國家教育事業發展“十三五”規劃》提出：“加強內部審計，強化審計結果運用。”《國家開放大學改革建設“十三五”規劃》指出為保障開放大學建設良性發展，促進全民終身學習的學習型社會形成，必須加強經費使用監控，加強審計監督和風險防控。因而，很多市州電大都針對內部審計制度、審計職能、審計監督、審計管理，進行了全面的檢查，但是，從目前的實踐情況來看，很多學校的內部審計工作，仍然存在很大的問題。內部審計制度的建設，引起了注冊會計師協會以及審計署的相關重視。國家的發展部門發布了《高等學校財務報表審計體系以及相關管理辦法》，這一管理辦法同樣適用于市州電大的具體審計功能以及審計現狀。

在未來，只有遵循黨和國家提出的新的審計思路以及審計方針，遵循地方政府出臺的相應內部審計制度的準則與文件，對于市州電大的內部審計工作，進行全面的戰略部署，根據新的審計制度改革思路進行問題分析與政策上的調整，才能夠不斷提高市州電大審計工作的科學性，進行信息化的全面建設，不斷提高財務管理的實際質量[1]。市州電大要遵循相關的內部審計文件，應對新時代的機遇和挑戰，對于內部審計工作當中存在的一些問題，進行全面的探討，從而促進完善學校內部控制、預防風險、提高效益，促進學校教育目標的實現。

1.2 創新市州電大內部審計制度的理論基礎

1.2.1 內部審計制度建設的業務類型

市州電大內部審計制度應包括：對領導人的經濟責任審計、財政與財務收支審計、預算執行與決算審計、專項資金審計、績效審計、大中型基建工程施工階段及竣工結算全過程審計、修繕項目審計及其他項目審計。

1.2.2 內部審計制度涵蓋的審計程序

每項審計業務制度規定都應詳細說明審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段、立卷歸檔階段應完成的工作內容。應對審計進點程序及內容、審計取證方法及要求、審計工作人員操作規程、審計報告征求意見情況、審計檔案建立及移交等工作做出詳細的規定。

1.2.3 內部審計制度建設的層次性

市州電大內部審計制度應按照層次性原則，制定總的規章制度如《內部審計工作規定》;總章程的指導下，分項制定具體審計制度，如《領導干部任期經濟責任審計制度》《預算執行與決算審計制度》等;在具體審計制度指導下，對重要審計事項制定更具有操作性的實施細則，如在《基建、修繕項目審計辦法》基礎上，另行制定《基建、修繕工程預算、結算、決算審計實施細則》。

1.2.4 內部審計制度建設的完整性

從制度內容而言，審計制度總章程應包括：指導精神、組織與領導職責、審計人員工作保證、審計職責與權限、審計工作程序、相關法律責任及其他需要說明的問題。具體審計制度應包括對審計范圍確定、審計形式明確、各項審計指標評價說明、審計程序實施階段及相關責任處理辦法。審計實施細則應對審計內容、審計范圍、審計程序、審計責任、審計結果利用、后續審計做出更為詳細的規定，重點是不應留有任何有歧義的內容并對審計時間做出嚴格規定。

2? 新形勢下市州電大內部審計制度建設存在的問題

2.1 制度建設違背系統性原則

各項制度松散，不能緊密聯系，不能互相協調配合形成一個有機整體，不能產生整體的主導作用。甚至有的制度之間還有相互矛盾、彼此沖突的地方。制定制度有較大的隨意性，條條框框簡單羅列。得不到內部審計人員的重視，平時工作也就多靠個人經驗，不愿意上報得罪人。調研過程中我們發現**電大僅有《內部審計工作辦法》，當中既包含了總的規章制度，又羅列了部分項目操作，在審計結果的處理規定上還出現了多處重復條款。

2.2 制度建設缺乏層次性

制度比較少，缺乏層次。沒有形成頂層學校內部審計基本制度：明確內部審計的崗位職責、權限和責任;第二層學校審計管理的各項制度及辦法，即審計業務的通用規范;第三層學校內部審計業務的各項操作指引及指南;第四層規范學校內部審計的各項工作文檔。調研過程中我們發現**電大缺乏審計項目管理制度，導致很多專項審計“有實務無制度”;**電大缺乏審計整改管理辦法，即便審計過程中發現了一些問題，但大多數時候沒有形成文字性的整改意見，也沒有審計公示，最后都不了了之，降低了審計工作效率，沒有充分發揮出審計咨詢的職能。

2.3 制度建設缺乏全局性考慮

制度陳舊不與時俱進，不符合學校規模及發展前景。沒有結合學校長遠發展目標、組織架構、學校文化，沒有站在學校治理制度體系的高度出發。照抄準則或者照搬其他高校規章制度。比如調研過程中發現**電大制定的《**電大內部審計制度》與網絡某規定如出一轍。

2.4 制度建設缺乏實際可操作性

有的市州電大制定制度時并沒有考慮到實際工作的需要，有的只是完成任務式的為了制度而制度。各項規章制度流于形式，形同虛設，對內部審計工作的展開沒有根本性的實際指導意義。導致在實際工作中這些制度也得不到參照執行，無法保證審計質量。調研過程中我們發現有**電大制定有《經濟責任審計實施辦法》，但是在實際工作中，內部審計人員基本上把這塊工作都依賴到了外部審計上，并沒有按照規章制度進行操作。

3? 新形勢下完善廣電大學內部審計制度建設的對策

3.1 加強內部審計制度的權威性

3.1.1 建立獨立的審計機構

只有保障審計工作的全面性，才能夠提高其工作的權威，促進工作人員根據目前的內部審計內容，對于市州電大的財務活動進行優化管理，因而，市州電大要重視整個獨立化的內部審計部門的建設。

（1）根據國家對于高校相關審計制度與文件指南的調整，設立相關的內部審計實務系統。

（2）根據目前市州電大內部審計文件當中的具體數據，對于年收入年支出預算情況、教職工人數等進行全面的管理[3]。

3.1.2 結合學校情況進行系統分析

目前，我國很多有條件的市州電大，都已經設立了獨立的內部審計機構，但是，其運行效率以實際管理效率，仍然是制約審計制度優化的主要因素之一，因而，各個市州電大要結合自身的實際發展情況，尤其是財務人員的工作情況、內部審計制度的相關配合情況、審計信息的優化管理情況，設立層級化的管理體系。

3.2 加快內部審計制度的信息化進程

3.2.1 大數據技術與內部審計制度

首先，內部審計工作人員可以應用數據收集技術，對于市州電大近5年的財務信息活動，進行全面的整理，尤其是通過學校各個數據庫當中，與支出以及預算執行情況有關的數據，進行全面的抓取。

其次，可以利用數據存儲技術優化歸類，對于上述信息數據進行全面的分析，保障內部審計工作人員，可以針對支出的范圍支出的內容、支出的執行情況等，對于不同的財務數據進行系統分析。

再次，可以利用數據挖掘技術，對于不同類目之間相關數據的關系，進行自動的分析與探討，找出與市州電大未來戰略發展相關的內部審計數據，從而提高數據分析的系統性。

最后，可以全面地利用數據可視化技術，將上述分析結果制成可視化的表格，方便管理人員根據內部審計的控制結果，優化內部控制機制提高財務管理的全面性。

3.2.2 物聯網技術與內部審計制度

物聯網技術是基于電子計算技術、云計算技術等相關的系統新技術發展起來的一種全面設備管理技術與系統化信息分析技術。市州電大的內部審計工作，可以應用這種優化管理模式，提高基礎信息建設，在整個內部審計制度當中的作用，替代傳統的手工審計模式。

另一方面，通過這種物聯網系統，市州電大的各個職能部門可以在工作的過程當中，將自己的一些財務支出信息實時錄入到內部審計系統當中，促進市州電大的內部審計制度上升到一個新的臺階，并充分利用物聯網大數據的綜合審計能力，進行審計職責的優化以及審計安全性的提高。在學校范圍內覆蓋審計網絡，促進信息化建設對于內部審計工作的支撐作用。

3.3 確保內部審計制度的規范有效性

審計制度制定流程規范。審計工作程序較為繁復，一般而言，審計部門應根據學校的中心任務與教育部審計機構的部署，結合校內職能部門委托，制定年度審計工作計劃，依據計劃實施審計時，應組成審計組，撰寫審計方案，在審計實施前向被審計單位或個人送達審計通知書。在對審計事項實施審計后，編制審計報告，并征求被審計部門意見。征求意見結束，審計負責人對審計報告進行審核后，報主管校領導審批。并按照計劃對重要審計事項進行后續審計，檢查被審計單位是否對審計發現的問題采取了糾正措施，評估其效果如何。但每種類型的審計業務所應實施的審計程序不盡相同，因此不應整齊劃一，而應在各內審制度中，詳細列明相關審計程序需要的資料、時間等，在規范內部審計工作人員嚴格按照規定時間工作的同時，為被審計單位及個人告知明確的審計范圍與相關程序。

3.4 落實內部審計制度的運用

3.4.1 注重審計結果的公開實施

在新形勢下，市州電大要想優化內部審計工作的實際管理效果，就要將審計工作的具體結果應用到全面的財務管理體系，以及廣電大學的日常運營與管理當中，避免整個內部審計工作留于表面流于形式造成資源浪費，以及影響工作人員的實際工作熱情。

市州電大要將內部審計當中發現的一些問題，進行全面的風險分析以及預判，對于存在問題的職能部門進行聯網教育與批評，通過警示機制的建立，分析內部審計發現問題的風險等級，并且通過專題討論會議的形式，避免其他部門再次違反內部審計管理條例[4]。

3.4.2 將內部審計與人員績效結合在一起

在工作部門的績效評定過程當中，要應用內部審計的相關結果，尤其是對于一些在內部審計當中已經發現問題，但是沒有進行整改的相關責任部門，要責令部門的負責人進行追責。

3.4.3 發揮廣大職工的監督作用

市州電大要將內部審計工作的結果進行全面的公示以及披露，方便各個職能部門可以接受社會公眾以及學校廣大教職工的監督，真正將內部審計工作的具體結果，落實到部門整改的過程當中，提高所有負責人員對于內部審計工作的重視程度。

第一，市州電大可以建立一個線上的內部審計結果發布平臺。例如，北京某市州電大，就在學校官方網站當中建立了一個有關內部審計工作的鏈接，方便所有的職能部門接受社會公眾以及廣大職工的監督，嚴格督促這些職能部門落實內部審計工作的相關建議。

第二，可以通過定期檢查以及不定期抽查的形式，對于不執行內部審計工作結果的職能部門進行嚴肅的處理。

在新形勢下，只有進行信息化、標準化、規范化的建設，才能夠提高市州電大內部審計制度建設的系統性程度與規范性程度。從該文的分析可知，研究新形勢下，市州電大的內部審計制度建設，有利于我們建立健全整改落實的長效機制，強化審計監督執行力度。及時整改問題，堵塞管理漏洞，提高內部審計的工作質量與運用效果，改善市州電大治理，提升市州電大整體核心競爭力。

參考文獻

[1] 袁赫，趙敬予.新時代下廣播電視大學內部審計價值增值功能的實現路徑研究[J].現代營銷：經營版，2019（8）：192.

[2] 校銳.管理審計視角下我國廣播電視大學公共管理創新路徑探討[J].市場研究，2019（6）：68-69.

[3] 李晶.基于現代風險導向的廣播電視大學內部審計研究[J].新會計，2019（6）：37-38.

[4] 管小敏.創新發展理念指導下廣播電視大學內部審計的創新與實踐——以福州大學為例[J].教育財會研究，2019，30（2）：60-65.

[5] 王娜.淺析新財務會計制度對內部審計的影響——以廣播電視大學為例[J].現代商業，2019（4）：138-139.