建筑施工企業會計核算在營改增背景下受到的影響及對策

胡怡

摘要：隨著營改增制度的不斷推進，最后所呈現出來的結果便是增值稅完全的取代營業稅，這種形式實際上也是我國稅務改革制度發展的必經之路。建筑施工企業自身就具備一定的特殊性，所以在營改增政策實施之后，對企業的生產結構和會計核算方式都帶來了一定的影響。基于營改增背景下，本文首先分析了建筑施工企業的會計核算工作在這種政策下受到的影響，最后重點提出了一些對應策略，以期為相關人員提供一定的參考。

關鍵詞：建筑施工企業;會計核算;營改增

營改增稅務制度的出現，是時代發展的必然要求，同時也是創新和深化企業稅務改革的一種方式。而這項制度的實施，對于建筑行業的會計核算工作會產生比較大的影響，基于此，施工企業在發展的過程中，也應該對內部的會計核算工作進行相應的調整和優化。同時，施工企業更應該根據自身的實際情況，找出相應的對應策略，充分利用營改增所帶來的優勢，促進建筑行業在市場中的全面發展。

一、建筑企業會計核算在營改增背景下受到的影響

（一）對企業成本核算的影響

在傳統化的稅收階段，一般是將成本核算看作是“價加稅”，所以在繳納的時候，就需要將其劃分為兩個不同的部分，如實際成本和進項稅額。而在營改增制度實施之后，在繳納增值稅的時候，往往會根據企業自身的銷項稅來進行發票的抵扣和計算。這樣所產生的最直接影響，就是兩者之間的差距逐漸擴大，進而導致企業繳納的增值稅會越來越多，對于企業內部的成本核算就會造成一定的影響。同時，在材料采購和人工成本等方面的開支沒有使用專用的發票，經常會出現利潤下降等諸多的問題。

（二）對企業會計基礎工作的影響

建筑施工企業中的財會人員長期進行營業稅的核算和管理工作，而這項工作相對而言比較簡單，對于基礎工作的要求也比較低。尤其是在部分區域對于行業的稅收，一般采用的是屬地征收的模式，按照定額的比例進行征收工作，財會人員對于平時的發票和單據把控不夠嚴格。而且營改增政策的影響下，就開始實行抵扣的模式，需要會計人員每個人將可抵扣的發票都送至稅務局，然后根據當月的開票金額進行申報。這項工作比較復雜，需要將抵扣的憑證單獨的羅列出來，會計人員在缺乏專業知識的基礎上，很難完成這一系列的工作。

（三）對會計利潤的影響

營業稅同增值稅之間存在著某些不同點，如成本費用和利潤費用是完全不同的。在傳統的制度下，建筑施工企業在購入貨物或者是接受增值稅勞務費服務的時候，往往會將進項稅額計算在成本費用中，營業收入中就包含納稅額。而在增值稅下，在購入進項業務時，往往不會計算成本的費用，而且營業收入中也會包含應納稅額，所以這項費用一般是不會計入損益中的。由于這兩種稅額之間存在著一定的差異性，最后所造成的結構就是企業的利潤率會發生變化。

（四）對稅款申報和繳納的影響

我國的稅收管理部門會按照分工的方式，將其劃分為國稅和地稅兩個不同的部分，營業稅一般就是在地稅部門繳納的，而增值稅則是在國稅部門繳納的，所以，在沒有實行營改增制度的時候，企業一般只需要到地稅部門進行相應的申報和繳納即可。但是在實行了這項制度之后，稅務機關就發生了一定的變化，施工企業不僅要直接面對地稅部門，也要面對國稅，這無形中就加大了財會人員的工作量。此外，在購進材料和發出材料等多個環節，都會涉及到增值稅的核算。

二、建筑企業會計核算在營改增背景下的應對策略

（一）強化企業的成本管理工作，避免不必要的損失

營改增制度下，施工企業的財務管理和經營方式等都發生了一定的變化，而這些變化實際上也有一些優勢，就是完善了建筑市場的秩序。基于此，工程建筑企業就應該加強自身的成本管理工作，首先是在材料采購成本的管理過程中。由于企業在施工過程中，鋼筋和水泥所占用的比例較大，所以在采購的時候，一般是選擇和那些具備納稅人資格的企業合作，這樣能夠從中取得17%的進項稅額。施工企業盡量推行材料集中采購的方式，這樣既可以保障材料的質量，又能開具一些專用的發票。其次，企業在施工過程中需要周轉的材料一般都是由市場租貸的方式來收集的，而在實施了營改增之后，需要在租貸的過程中，取得專用發票。在這個過程中，企業必須要選擇那些可以提供專用發票的供應商。最后，則是企業中的人工成本管理工作，人工費用在成本造價中所占用的比例一般是25%左右，施工企業中的人工費用可以分為職工和外部勞務兩個部分。前者的工資薪金是沒有進項稅額抵扣的。而后者則可以由勞務公司所支付，可取得增值稅額中的專用發票。

（二）優化會計核算制度，完善企業會計核算的基礎工作

隨著營改增制度的順利實施，企業為了更好的使用這一稅務制度，也應該優化內部的會計核算制度，確保制度的完整性和適應性。施工企業應該按照企業會計準則和稅法，對現今的會計制度進行相應的優化，進而提高制度同營改增之間的契合度。同時，也要對企業內部的會計核算制度進行相應的修改和完善，盡量確保制度可以跟上時代發展的速度，降低企業核算工作中所存在的風險性。就以某施工企業為例，該企業之前是實行營業稅的會計核算方式，當企業在推行營改增之后，讓企業的許多個方面都受到了一定的影響。基于此，企業就開始完善自身的會計核算的基本工作，按照現階段11%的稅率，為了減輕企業的稅負，實現發展的目標。就針對企業招標過程中，出現的假借資質等現象進行了堅決的抵制，而且構建了完善的機制，對企業工程造價與合同等方面進行了管理工作。在此基礎上，不僅可以規避掉其中的法律風險，還可以為企業進行增值稅的核算和繳納提供一個良好的環境。

（三）提高企業的營改增意識，優化會計核算的方式和流程

新舊制度的轉變，施工企業也應該意識到優化會計核算的方式和流程，在提高核算能力的時候，才能更好的去適應這項制度的發展。因此，企業需要對現階段的會計核算方式進行必要的創新，盡量從整體的核算向著單一化的核算方式開始發展。并且，企業也要對過去的會計核算流程和模式進行必要的調整，這樣才能逐漸的完善和規范核算的流程，實現現代材料資產系統的完整性。除此之外，企業中的財會人員也應該充分的意識到這項制度對于建筑行業發展的意義，盡量在企業的內部就要樹立一個積極的營改增意識，而且在具體實施的過程中，還應該對其中的影響進行一個深入的分析。這在一定程度上可以緩解營改增給建筑企業帶來的壓力，企業也能向有關部門提供一些基本的要求，進而降低增值稅的稅率。在這種復雜的環境中，建筑企業還應該加強對財會人員的培訓工作，定期進行稅制方面的培訓，使其學會辨認發票的真假，同計劃和物質部門積極的協調與配合，只有這樣，才能真正的做好稅務的籌劃工作。

（四）考慮到稅負對承包合同的影響，做好稅務改革的應對工作

營改增制度在對整個建筑行業都會產生影響的前提下，施工企業就可以在招標的過程中，將其看作是談判的籌碼。而在營改增之后，招投標的造價計算規則也會發生一定的變化，企業就應該加強研究的力度，找到解決的策略。此外，在簽訂甲供材料的承包合同中，可以建議業主單位，取消甲供的材料，并將其全部的由施工單位來采購。也可以是甲供材料繼續采購，由甲方來付款，但是雙方應該和供應商之間簽訂有效的合同，將發票直接交由己方。除此之外，還要強化內部的管理工作，緩解建筑企業在稅款繳納時候的支付壓力，而且在合同管理的時候，施工企業也必須要細化合同中的各項約定，這樣才能做好稅務改革的應對工作。

三、結束語

營改增實際上是一項比較系統化的稅務制度，這項制度實施的過程中，極大的緩解了企業自身的稅負壓力，而且推動了我國經濟的穩定發展。現階段，建筑施工企業應該做的就是對稅收籌劃工作進行適當的調整和優化，轉變自身的成本管理模式，將企業內部的控制機制和外部的運營機制進行有效的結合，為企業的發展奠定一個堅實的基礎。

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