某海洋生物制藥公司動態量本利分析模型構建

王融 何衛紅 王洪海

[摘? ? 要] 在信息技術高度發達環境下，管理會計越發凸顯其重要性。本論文以某海洋生物制藥公司的實際資料，繪制動態量本利分析圖形，利用EXCEL提供的控件模擬外部經營參數發生變動對企業經營成果的影響，并通過設置IF判斷語句來分析企業經營風險，實現對經營決策分析的動態可視化，為向以管理會計為目標轉型提供參考。

[關鍵詞] 管理會計;動態量本利;風險分析;戰略性新興產業

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 028

[中圖分類號] F232? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0067- 06

0? ? ? 引? ? 言

2010年10月，國務院頒布了《關于加快培育和發展戰略性新興產業的決定》，并在其中明確表示生物醫藥作為其中七項戰略性新興產業之一。現如今，海洋生物醫藥保健產業作為海洋戰略性新興產業，其產業鏈條帶動了整個區域的技術水平的提高，為海洋經濟的發展提供動力。

量本利分析是一種傳統的管理會計工具，其在企業經營運作過程中的預測、計劃、控制、決策等方面有著廣泛的實際應用。本文將量本利分析方法應用于海洋生物制藥產業的生產企業，將經典的量本利分析與計算機技術相結合，實現對經營決策的動態可視化分析，為企業的持續發展提供新的思路和決策借鑒。

1? ? ? 基礎數據準備

量本利分析方法是一種經典的管理會計分析工具， Johann Friendrich Schar（1910）最早計算企業的盈虧平衡點，Williams （1922）分別對“平衡點”和“盈虧平衡”進行具體的定義和解釋。

在企業管理會計實踐中，對成本習性進行分析是關鍵。通過分析企業數據，對于氨糖產品來說，變動成本主要是企業生產的原料，即直接材料甲殼素以及輔助材料活性炭。固定成本主要包括：研發部門工資、銷售費用與管理費用以及固定資產折舊等。整理相關數據并按照管理會計分析格式輸入Excel表格，具體分析表格與數據見圖1。

為了直觀反映收入、成本、利潤三者之間的相互變化，需要生成系列數據，至于如何產生圖1中的繪圖數據，本文借助“數據菜單”下的模擬運算表，輸入引用列的單元格￥B￥3。至于保本點輔助線需要與保本點聯動，利潤輔助線需要隨銷售數量變動而互動，只要簡單設置就可以實現（見下文），具體結果見圖2。

2? ? ? 量本利分析圖形繪制

2.1? ?靜態量本利分析圖形繪制

選定繪圖應用數據區域，插入散點圖并選擇數據，由于原區域數據不完全符合論文繪圖要求，故需要在“選擇數據源”中刪除原數據進行重新編輯，分別添加成本總額、銷售收入以及利潤總額數據系列，其中三者X軸均為銷售數量，詳細情況見圖3，這樣三條傾斜的直線就繪制成功。

至于保本點輔助線與利潤輔助線，這兩條線實際是垂直線段，其中保本點輔助線X軸反映保本點信息，Y軸反映銷售收入變化，并選擇一個標志點反映保本點時的銷售收入;而利潤輔助線X軸反映銷售數量信息，Y軸反映銷售利潤變化，并選擇一個標志點反映當前銷售數量下的利潤，這樣就完成靜態量本利分析圖4。

2.2? ?動態量本利分析圖表繪制

以上繪制的量本利分析圖形還只是靜態的，要達到動態可視化分析，需要在開發工具中插入表單控件，本文選擇數值調節按鈕（窗體控件），在設置控制格式數據時，假設銷售數量參數變動在10%之間，這時取最小值為0，最大值為20，并將單元格鏈接在過渡單元格E3，在C3單元格中輸入：“=E3/100-10%”，其他兩個變量設置步驟相同，關鍵步驟見圖5。

為了反映銷售數量的變化，在B3單元格輸入“=75 000*（1+C3）”，同樣也可以設置反映銷售單價、單位變動成本的變化。為了在動態量本利分析圖形中反映“保本點”與“利潤”指標的變化，在保本點與利潤兩條輔助線上需要添加數據標簽，例如對于保本點選擇X軸坐標數值，并選擇實線外框，此時完成動態量本利分析圖6。

3? ? ? 企業經營風險分析

為了防范經營風險，在管理會計中通常會引入安全邊際（Margin of Safety，MS）的概念，即企業一定時期實際銷售水平Q與盈虧平衡點銷售水平之差。為了衡量上述指標的相對變化，進一步引入安全邊際率（Margin of Safety Ratio，MSR）指標。

該指標可以反映企業經營的安全性，MSR值越大，生產經營安全系數越大，經營風險越低，其經驗數據見表1。

為了達到自動識別經營風險目的，引入Excel中的IF判斷語句，其語法格式：IF（logical_test，value_if_true，value_if_false）。根據給定條件來判斷其真偽，如果邏輯判斷成立，執行value_if_true，否則執行value_if_false。

IF（B13>40%，“很安全”，IF（B13>30%，“安全”，IF（B13>20%，“較安全”，IF（B13>10%，“值得注意”，“危險”））））

假設A代表銷售數量;B代表銷售單價;C代表單位變動成本，相關因素變動對安全邊際率的影響見表2。

從表2計算結果可知，當只有單一因素發生變化時，企業經營安全邊際率MSR始終安全系數很高，例如：當單位變動成本上升10%，MSR指標為53.29%，單位變動成本下降10%，MSR指標為76.72%。

當兩個因素同時發生變化時，AB組合與AC組合企業經營安全邊際率MSR始終在安全范圍之內，但是在BC組合情況下，就應該引起注意，例如：當銷售單價B降低8%，單位變動成本上升8%，這時MSR指標為19.16%，當銷售單價B降低9%，單位變動成本上升9%，MSR指標為-1.08%。

至于三個因素同時變化，這時對企業安全邊際率影響非常復雜，本文選擇一種特殊情況進行討論，即經營環境處于非常困難的情景，也就是銷售數量與銷售單價均為最低值，考察單位變動成本對經營安全邊際率的影響。例如當銷售數量與銷售單價均下降10%時，單位變動成本上升4%，這時MSR指標為19.95%，詳細情況見圖7，應引起企業經營者注意，如果單位變動成本上升6%，這時MSR指標為5.24%，詳細情況見圖8，兩個垂直輔助線距離很近，這時企業經營安全受到威脅處于“危險”狀態，企業應積極采取措施予以化解。

4? ? ? 結? ? 論

（1）本文以某海洋生物制藥企業為例，根據企業成本習性劃分固定成本與變動成本，在此基礎上構建企業動態量本利分析模型，為企業科學管理提供依據。

（2）筆者在企業調研過程中，發現許多會計人員對動態量本利分析比較陌生，建議參考溫素彬的書籍《管理會計》，書中對動態量本利分析有詳細講解，對于提高大數據環境下的財務分析能力會有所幫助。

（3）在目前發表的量本利分析論文中較少涉及企業經營風險的動態可視化分析，本文引入Excel中的IF語句，設計多層分支控制語句，根據企業經營狀況自動判斷企業經營風險，為企業經營管理提供決策借鑒。

主要參考文獻

[1]張瑞君.計算機財務管理[M].北京：中國人民大學出版社，2011.

[2]溫素彬.管理會計[M].北京：機械工業出版社，2014.

[3]王葉，張曉明.Excel會計與財務管理應用實戰[M].北京：機械工業出版社，2017.

[4]馬元駒.Excel動態圖表本量利分析模型的創建與應用[J].中國管理信息化，2005（10）：14-18.

[5]王琦，溫素彬.管理會計中Excel的高級應用——非線性本量利分析模型設計與應用[J].財務與會計，2014（5）：59-61.

[6]王洪海，王融.基于IF函數的企業綜合績效評價模型設計及應用[J].財會月刊，2012（20）：46-48.