成本性態(tài)分析在中小企業(yè)成本管理中的應用

王微 閆國東

摘要：在如今激烈競爭的社會背景下，中小企業(yè)要想在市場中占有一席之地，加強其內部成本管理和控制是必不可少的，而要對企業(yè)中的各種不同特點的成本進行控制管理，就需要進行成本性態(tài)分析。文章以某中小企業(yè)X為例，根據數據資料建立成本性態(tài)模型并通過相關會計核算研究其在成本管理中的應用，得出該企業(yè)的成本管理中存在的一些問題，從而為中小企業(yè)成本管理提出優(yōu)化建議。

關鍵詞：中小企業(yè)；成本性態(tài)；成本控制

一、引言

企業(yè)的各種成本耗費的特點不盡相同，有的成本增減是隨銷售量的變化而變化，有的成本增減則是受其他因素的影響。而企業(yè)要對其成本進行嚴格高效的管理，就得通過成本性態(tài)分析將企業(yè)的各項成本進行分類，分別核算處理和分析，才能方便企業(yè)找到合理科學的方法來降低成本并且及時作出相關決策。對于中小企業(yè)來說，加強成本管理，有效避免資源浪費顯得更為重要。

二、X企業(yè)成本構成的現(xiàn)狀分析

X企業(yè)主辦公家具、家用實木家具、各種辦公用品等產品，并且建立有自己的家具生產廠。其生產成本構成有工人工資，設備租賃費，直接材料，直接人工以及電費等。

（一）X企業(yè)成本構成現(xiàn)狀簡介

X企業(yè)的各項成本按性態(tài)分類如表1所示，再將混合成本按照一定的方法分解為固定成本和變動成本，由此將企業(yè)的總成本公式表示為：

總成本=固定成本總額+（單位變動成本×業(yè)務量）， 即y=a+bx 模型。

這個公式模型在進行相關會計因素的核算、本量利分析、領導者制定準確的企業(yè)產銷計劃以及評估企業(yè)相關部門的工作情況等地方都具有重要的作用。所以以此公式為基礎進行成本性態(tài)分析應用的相關會計核算。

（二） 根據建立的成本模型進行計算分析

以X企業(yè)生產某系列辦公桌為例，其單位售價為258元。

以高低點法為例將企業(yè)該項混合成本進行分解：

該年產量最高的是2017年9月份，為1350件，相應電費為3470；產量最低的是2017年2月份，為678件，相應電費是1824元。分別設高點和低點的成本性態(tài)公式模型為：y1=a+bx1、y2=a+bx2，求出b≈2.45（元）；a=162.5（元）。

所以X企業(yè)電費這項混合成本中，屬于固定成本部分的有162.5元，屬于單位變動成本的部分為每件2.45元。用數學模型來描述這項混合成本即為：y=162.5+2.45x。綜上，企業(yè)為生產辦公桌每月成本為：y=107340.5+192.45x。即X企業(yè)辦公桌單位售價為258元，單位變動成本為192.45元，固定成本為107340.5元。

三、X企業(yè)成本性態(tài)分析的應用

（一）盈虧平衡分析

在以上成本性態(tài)分析所建立的數學模型的基礎上，對企業(yè)產品銷售情況和利潤盈虧狀況進行盈虧平衡分析。由銷售收入（S）=變動成本（V）+固定成本（F），求出盈虧平衡點銷售額422485.32元，銷售量1637.54件。

當產品銷售量或銷售額高于保本點時，企業(yè)實現(xiàn)盈利；銷售量或銷售額低于保本點時，企業(yè)發(fā)生虧損；接近保本點時，企業(yè)達到盈虧平衡。所以X企業(yè)可以根據此盈虧平衡分析的計算模型了解企業(yè)在當下產銷狀態(tài)水平下是盈利還是虧損，從而進行生產和經營決策，使企業(yè)達到最佳的產銷狀態(tài)，實現(xiàn)最大程度的盈利。

（二）目標利潤分析

為了預測企業(yè)實現(xiàn)其目標利潤時應該達到的經營狀態(tài)，需建立實現(xiàn)目標利潤的有關模型。由以下公式求出，X企業(yè)若每月想要達到75000元的稅后目標利潤，求出其需實現(xiàn)100000元的稅前利潤，實現(xiàn)銷售量3166件，銷售額達到816828元。

稅前利潤（π1）=稅后利潤（π2）/（1-所得稅稅率）

實現(xiàn)目標利潤：Q=（π1+F）/（P-V）

由此求出企業(yè)為實現(xiàn)其預期的目標利潤應該實現(xiàn)的銷量，從而以此為基準計劃企業(yè)的生產產量，使X企業(yè)能夠最大程度的達到其目標利潤的同時浪費的經濟資源最少。而且通過目標利潤分析，可以得出各相關因素變化對X企業(yè)利潤的影響，便于領導者及時修改計劃并制定新的決策方案，進行反復權衡和測算，使目標利潤得以實現(xiàn)。

（三） 敏感性分析

敏感性分析就是研究相關因素發(fā)生的變化對企業(yè)利潤的影響程度。

1. 有關因素臨界值的確定

銷量（Q）的最小允許值（臨界值）Qmin=F/（P-V）=3166（件）

單位變動成本（V）的最大允許值（臨界值）Vmax=P-F/Q=192.45（元）

單價（P）的最小允許值（臨界值）Pmin=V+F/Q=226.35（元）

固定成本（F）的最大允許值Fmax=（P-V）×Q=107327.4（元）

2. 有關因素變化對利潤（π）變化的影響程度

若X企業(yè)的經營計劃為銷售量、單價、固定成本均分別增長10%，求出引起企業(yè)利潤變化的百分比分別為20.97%，81.87%，-10.54%。那么由某因素敏感系數=利潤變化百分比/該因素變化百分比，得到這些因素的敏感系數分別為：2.10，8.187，-1.054。

由此可知銷售量和單價與利潤同方向變動，固定成本與利潤呈反方向變動，而且單價的敏感性最強，也就是說，企業(yè)通過漲價可以直接有效的獲得經濟利潤，而價格下跌則會給企業(yè)帶來很大的損失。當然，萬物皆有度，這個結論也是在相對穩(wěn)定的范圍內相對準確。

四、X企業(yè)成本管理存在的問題

（一）企業(yè)生產技術方面

1. 企業(yè)生產產量過于保險

由上述盈虧平衡分析，計算得出X企業(yè)銷售該系列辦公桌的盈虧平衡點的銷量為1638件，而表4中該企業(yè)2017年度銷量中2月份1350件，3月份1589件，6月份1495件均低于保本點銷量1637件，這3個月份企業(yè)處于虧損狀態(tài)，而8月份1640件則企業(yè)是差不多保本的狀態(tài)，真正盈利的只有8個月份，而企業(yè)要想達到每月10萬元的目標利潤則銷量需達到3166件，遠高于2017年度企業(yè)每月的實際產量。所以其原因是企業(yè)生產過于保險，產量遠達不到預計目標利潤的銷量。

2. 企業(yè)生產成本比同行業(yè)高

據調查，X企業(yè)生產產品無論在固定成本還是變動成本上的耗費都略高于行業(yè)平均水平。而固定成本高則可能有企業(yè)付給員工的工資較高，其中原因可能是企業(yè)生產產品需要的手工勞動力多，所以工人數量較多，也可能是X企業(yè)內的生產技術相對落后導致單個工人的工作量較大。但不管哪方面原因都可以得出的結論就是X企業(yè)生產產品的技術不夠先進，機械化生產占總生產比例較低。

（二）企業(yè)財務信息管理方面

首先，成本性態(tài)分析工作量大，數據繁多，大部分的數據填寫由員工手工完成，容易漏寫、錯寫，況且還可能存在字跡難以辨認的問題，所以無法保證數據的真實性和準確性。其次，X企業(yè)管理信息系統(tǒng)不能全面提供相關原始資料，企業(yè)成本性態(tài)的劃分與分析不能準確進行。另外，由于目前財務會計和管理會計作業(yè)還未能實現(xiàn)單軌制，財務會計在填寫原始憑證、記賬以及編錄相關報表的過程中不能生成管理會計的信息。

（三）企業(yè)領導者與員工方面

1. 領導者相對重視人工成本的節(jié)約，而忽視約束和激勵機制的制定

企業(yè)大概過于把員工當成創(chuàng)造財富的工具，不僅想利用員工為其創(chuàng)造利益，又想方設法的想通過節(jié)約人工成本來降低成本，卻對員工的技能培訓不重視，員工整體素質不夠高，而且中小企業(yè)內部又缺乏約束和激勵機制，不能充分調動員工生產作業(yè)的積極性，難以發(fā)揮良好的工作效益，同時也很難留住人才。從而企業(yè)整體工作狀態(tài)得不到保證。

2. 企業(yè)相關員工重視主要生產環(huán)節(jié)的管理，忽略細節(jié)部分的影響

相關工作人員在成本管理中只注意到了產品的有形損失，所以比較注重生產環(huán)節(jié)發(fā)生的主要費用的節(jié)約，而忽略了產品的無形損失，并沒有注重在進行購銷材料、車輛運輸、廣告推廣和后期推銷等過程中發(fā)生的資源耗費和流通性費用的節(jié)約，而細節(jié)部分的費用同樣影響著企業(yè)的成本。

五、中小企業(yè)成本管理的優(yōu)化建議

（一）參考專業(yè)財務核算，合理制定企業(yè)產銷計劃

財務部門應該經常根據企業(yè)的產銷狀況做出短期的保本分析，大致確定企業(yè)的保本點，同時，中小企業(yè)可以根據自身的發(fā)展狀況每月制定一個期望實現(xiàn)的目標利潤，然后利用短期目標利潤分析進行相關核算，綜合起來為企業(yè)制定合理的產銷計劃，便于決策者進行經營決策。此外，還要結合其他因素變化浮動的同時合理的制定和控制產品的單價，使企業(yè)能夠達到最大的盈利。因此，企業(yè)想要實現(xiàn)理想的經濟利潤，可以將成本性態(tài)分析應用于一些財務核算中，從而得到相對可靠的數據，再結合這些數據進行成本管理，達到良好的控制成本的效果。

（二）推進技術創(chuàng)新，引進先進設備

企業(yè)想要生存下去，就需要發(fā)展，需要創(chuàng)新。創(chuàng)新是企業(yè)要生存和發(fā)展必須要進行的一個項目。當今產品技術飛速發(fā)展的時代下，各種生活用品的更新?lián)Q代的速度日漸加快，這就造成了剛上市的產品會經歷一個越來越短的周期變?yōu)榕f產品而被市場淘汰，所以這就要求中小企業(yè)能夠擁有強大的技術創(chuàng)新人才并引進先進的產品生產設備，從而通過創(chuàng)新技術來創(chuàng)造新的更為方便實用的新產品來增加其市場占有率，還可以適當的提高產品的售價獲得更高的利潤。此外，高效的新型技術又可以提高企業(yè)生產效率，降低能源耗費。由此會大大降低企業(yè)成本。

（三）完善企業(yè)的信息管理機制

成本性態(tài)分析使用的數據繁多，這就需要通過計算機工具來進行統(tǒng)計分析，而大部分中小企業(yè)還沒有健全的ERP計算機信息管理系統(tǒng)，相對限制了成本性態(tài)分析的充分利用，使數據的真實性和準確性打了折扣。因此，企業(yè)應該完善其信息管理系統(tǒng)，對于財務人員的記錄和核算工具為其配備先進的設備以及完善的軟件信息管理系統(tǒng)，從而能全面提供如生產、銷售、定額、質量等方面的原始材料信息，才能使財務數據更準確的為企業(yè)管理者進行經營決策所使用。

（四）拓寬成本管理范圍

完全的成本管理的范圍不僅包括企業(yè)生產環(huán)節(jié)發(fā)生的產品的生產成本，還包括在材料購銷環(huán)節(jié)和售后環(huán)節(jié)產生的一系列相關費用等，以及因產品更新?lián)Q代和供過于求等原因造成的存貨積壓，產品貶值等無形損失，這些都影響著中小企業(yè)的成本管理。所以企業(yè)的相關負責人員要注重的不僅僅是產品生產環(huán)節(jié)本身中存在的成本耗費問題，其他各種相關環(huán)節(jié)以及細節(jié)因素也可能對企業(yè)成本造成很大影響。因此，中小企業(yè)應當拓寬其成本管理的范圍。

（五）提高員工的整體素質，培養(yǎng)全員的成本意識

中小企業(yè)內部員工整體學歷層次水平較低，企業(yè)除了要注重對員工的培訓，另一方面還必須引進先進的財會人才。其次，中小企業(yè)內部應該努力形成每個員工都關心企業(yè)各項成本的精神氛圍，對員工進行成本費用節(jié)約理念的培訓，并開展相關活動培養(yǎng)所有員工在日?；顒又械墓?jié)約控制成本費用的意識。企業(yè)在實施措施控制成本的過程中，能夠使得每個員工都關心成本費用，建立起一種良好的成本管理機制。

（六）完善成本約束激勵機制

中小企業(yè)自身規(guī)模小、資金弱，科學管理的規(guī)范程度不高，所以要想在市場占有一席之地，應當靈活運用和借鑒大型企業(yè)成本管理模式，再結合自身的特點，規(guī)范程序，完善企業(yè)的成本約束和激勵機制，包括業(yè)務處理、績效評價、獎懲措施等，使員工實現(xiàn)自我價值的同時，能夠激發(fā)其積極性，努力嚴謹的進行成本管理，找到節(jié)約成本的有效措施并加以實施，為企業(yè)謀利。

六、結語

本文通過建立成本性態(tài)模型，對X企業(yè)的經營狀況進行成本性態(tài)分析，得出其成本管理中存在的一些問題，并由此為廣大中小企業(yè)優(yōu)化成本管理提供了建議。如此根據中小企業(yè)的具體業(yè)務情況，進行成本性態(tài)分析，應用于企業(yè)的各項成本管理，有利于決策者制定合理的方案，實現(xiàn)企業(yè)的最大利益。

參考文獻：

[1]李平.淺析企業(yè)成本管理中存在的問題及對策[J].商業(yè)經濟，2018（02）.

[2]賈莉.企業(yè)成本管理思考[J].合作經濟與科技，2018（02）.

[3]高廣龍.中小企業(yè)成本管理存在的問題及對策研究[J].中國市場，2018（06）.

[4]袁征.現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)成本管理模式探究[J].中國國際財經（中英文），2018（03）.

[5]李亞洲，朱文莉.我國中小餐飲企業(yè)成本管理問題與對策研究[J].金融經濟，2018（06）.

*基金項目：本文系2017年國家社會科學基金項目“全域旅游視閾下我國郵輪產業(yè)結構優(yōu)化研究”（項目編號：17BJY148）的階段性成果。

（作者單位：上海工程技術大學）