高新技術企業研發的內部控制探究

吳軍

[摘 ?要]只有不斷創新的企業才能在激烈的市場競爭中生存和發展，高新技術企業尤其如此。研發活動是創新的重要基礎活動，高新技術企業是否具有核心競爭力最重要的體現就是研發能力的強弱。影響一個企業研發能力的因素很多，文章從內部控制角度對高新技術企業的研發活動相關問題進行了分析并提出相應對策。

[關鍵詞]高新技術企業;研發活動;內控五要素

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.08

研發活動對高新技術企業的重要性毋庸置疑，根據國家統計局網站數據顯示，從2012年至2016年，全國研發經費支出從10198億元上升至15677元，年均增長率超過11 %，其中企業研發經費支出占比均超過70%，表明企業對研發投入呈現快速增長趨勢。但是與世界上一些創新型國家相比，我國的研發投入轉化率水平很低，研發效率不高，主要原因是研發活動的高失敗率，說明我國企業在研發活動中內部控制不夠完善或存在嚴重的形式主義。本文從內控五要素角度對高新技術企業研發活動中存在的內部控制問題進行較為詳細的分析并嘗試提出解決方案。

1 ?高新技術企業研發活動內部控制的重要性

1.1 ?完善的內部控制體系能夠盡可能降低企業各類研發風險。

企業的研發風險多種多樣，分類方法也很多，按照風險的來源和特征可以分為五個方面的風險，包括技術風險、財務風險、管理風險、市場風險、政策和其他風險。建立和實施一套統一、全面、高質量的內部控制規范體系，有助于提升企業的風險防范能力，能夠將上述各類研發風險控制在可承受范圍之內，從而降低企業研發項目的失敗概率。

1.2 ?合理的內部控制能夠極大提高企業研發效率。

企業研發效率一般指研發的投入產出比，研發投入包括研發人員和研發經費的投入。研發產出包括企業申請專利數、新產品銷售收入、高技術產品增加值等。目前我國大部分企業的研發效率都比較低，因而合理有效的內部控制能幫助企業控制研發經費，提升研發人員工作效率，保證研發進度，提升研發質量，加快研發成果轉化，從而極大提高企業研發效率。

1.3 ?良好的內部控制過程幫助企業形成積極創新的企業文化。

企業文化是企業在生產經營過程中逐漸形成的、為企業整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范的總稱。內部控制體系建立和實施的過程，也是企業文化逐漸形成的過程。良好的內部控制規范體系能夠促進研發活動形成良性循環，提升管理層對創新的認識，激發企業各級員工的創新熱情，幫助企業形成積極創新的企業文化。

2 ?高新技術企業研發活動內部控制存在的主要問題

2.1 ?不完善的內部環境造成不良的研發環境

內部環境是企業建立與實施內部控制的基礎。目前不少高新技術企業內部環境建設都比較薄弱，一是治理結構不完善，包括實際控制人“一言堂”問題、家族式管理、監事會甚至股東會形同虛設等等;二是機構設置不合理，大部分企業沒有專門的內部控制部門或專職崗位，研發中心與銷售、財務、采購、生產等部門配合少，權責分配不夠明確，容易扯皮、推諉;三是人力資源政策不合理，招聘研發人員注重技術能力而忽略道德素質及與企業文化的契合度，注重短期薪酬水平而忽略長期激勵或是開“空頭支票”;四是企業文化基本是“領導文化”，企業領導對企業文化起著決定性作用，因此“鐵腕家長式”、“急功近利”、“機會主義”等企業文化較為普遍。這些不完善、不合理的內部環境會增加企業研發活動各方面的風險，增加研發項目失敗的概率。

2.2 ?片面的風險評估無法識別重大的研發風險

風險評估是實施內部控制的重要環節。風險評估是很多高新技術企業最為薄弱的一環，大部分企業僅僅是對市場初步調查和企業自身技術力量初步評估就決定研發立項。企業對自身的戰略目標不明確，研發項目跟著市場走、跟著熱點走、甚至跟著感覺走。對研發風險的識別不全面，不完整，僅考慮部分的技術風險和市場風險，對財務風險、管理風險、政策和其他風險基本無視。沒有對各項風險進行定性和定量分析，更不用說選擇和實施相應的風險應對方案了。

2.3 ?形式化的控制活動無法降低相應的研發風險

控制活動是實施內部控制的具體方式。很多企業研發內部控制措施不是流于形式就是過于死板。比如部分領導權限過大，研發活動由一人或幾人說了算;會計系統只是記錄反映根本起不到控制作用;預算非常粗淺或不具有可執行性;不進行研發項目過程分析;績效考核不合理，容易形式化;研發過程和研發成果保密不嚴等。

2.4 ?缺失的信息與溝通阻礙了研發活動的良性循環

信息與溝通是是實施內部控制的重要條件。大多高新技術企業在研發活動中的信息溝通在高層之間比較暢通，但缺乏高、中、基層之間的溝通，基本是權威式管理模式，由上而下下達研發任務指標。同時對研發中心之外的其他部門溝通不暢，造成研發活動受阻。對企業外部各類信息，如市場變化、技術發展趨勢、政策法律變化等也缺乏良好的溝通渠道。有信息系統但無法很好地應用，缺少相應的培訓。部分企業沒有建立反舞弊機制和舉報制度，容易存在舞弊現象。

2.5 ?單一的內部監督無法保證研發內部控制順利實施

內部監督是是實施內部控制的重要保證。多數企業內部監督只是上對下的監督，沒有專門的監督機制，對監督的目標、監督流程、及時性和反饋處理機制都不明確。比如對研發項目的項目負責人或項目經理，對其職業勝任能力和職業道德的監督評價往往到了研發失敗的時候才會引起重視。對管理研發活動的高層基本沒有監督，依賴高層的道德素質和職業素養來組織管理研發活動。

3 ?高新技術企業研發活動內部控制存在問題的解決對策

3.1 ?建立完善的內部環境

首先治理層和管理層對研發環境要統一定下基調，這是建立良好內部環境最根本的基礎，如果治理層和管理層不夠重視研發環境的建設，那么一切都是空談。同時理順股東（大）會、董事會、監事會、經營管理層之間的關系，明確各自權限，形成相互協作、相互制衡的良好架構。其次設立內部控制部門或專職崗位，專人負責內部控制在研發中心和其他各部門間的組織協調和日常性事務。在人力資源政策和企業文化方面，建立內部技術分享體系和研發人員激勵體系，加強道德素質培訓，為研發人員設計職業發展規劃和開通良好晉升通道，提升研發人員責任感和歸屬感。

3.2 ?實施全面性與重要性相結合的風險評估

整個研發活動全過程控制應當以風險為導向、全面性與重要性結合，也要符合成本效益原則。在研發立項階段，要組織相互獨立的小組分別開展可行性研究和不可行性研究，從各個角度對研發項目風險進行較為全面的評估和分析，這是研發風險評估最重要的步驟。在研發項目實施階段，組織評估小組對研發項目技術路線、組織管理、研發經費保障和支出、研發進度等進行跟蹤評估，及時發現存在的風險，及時上報并采取措施，保證研發項目不偏離目標。在項目完成階段，評估研發項目的得失，總結經驗教訓，為企業其他及后續的研發項目積累經驗。

3.3 ?根據企業實際情況與風險評估結果合理設置控制活動

控制活動要根據內部環境和風險評估合理設置相應控制點和控制措施。不相容職務相分離控制不能過于死板，根據企業實際情況在控制風險基礎上兼顧效率，研發活動中可行性研究與項目評審人員一定要相分離，研發項目驗收最好組織獨立第三方進行。研發活動中成果保護要引起格外重視，要建立研發保密制度和研發成果保護制度，加強對各類涉密圖紙、程序、資料的管理。績效考核要與研發目標相適應，根據企業情況建立科學合理的績效評價體系，考核指標可量化、易執行。會計系統控制在研發活動中作用巨大，從研發立項前的財務可行性分析、立項時的研發預算、項目執行時的經費審核支出、項目驗收時的財務評價、項目完成后的效益跟蹤等都離不開會計系統控制。企業管理層要授予財會部門足夠權限，對研發項目各階段都有足夠的發言權。

3.4 ?加強企業上下內外信息與溝通

企業要建立研發項目溝通制度，特別是要加強基礎研發人員與企業高級管理人員之間、企業研發部門與企業內部其他部門、研發部門與企業外部各相關單位人員的溝通。企業要組織研發各層級及相關部門的定期聯系溝通會，由研發部門牽頭并由相應級別的高級管理人員負責。企業要提供研發人員外部交流的機會，組織參加外部培訓，訂閱相關專業雜志，購買專業機構數據。企業要提供研發人員與高層之間的報告和反饋制度，建立投訴舉報制度和舉報人保護獎勵制度。要重視信息系統建設，促進研發活動內部控制與信息系統的有機結合。

3.5 ?多維度的內部監督保證企業內部控制的順利實施

監督對研發活動能夠持續有效進行和不斷完善具有重要作用，能及時發現研發活動中的問題缺陷并加以糾正。企業要強化監事會的監督職權，特別是監事會對董事會和管理層的監督作用。企業內審部門或相應機構和專職人員要在有效取證的基礎上，判斷研發活動中各項內部控制活動的設計和運行有效性。對幾種情形要特別關注，一是因各種限制而無法實現不相容崗位相分離的情況;二是與以往具有重大變化新的研發項目;三是設立的新崗位、關鍵崗位人員流失或能力不足的情況;四是可能具有違反法律法規的情形;五是其他已評估具有重大風險的情形。企業高層也要關注內部控制評價部門的獨立性和工作勝任能力，必要時要聘請外部第三方對內部監督情況進行評估。

4 ?結 ?論

本文雖然從內控五要素各個方面分別論述了高新技術企業研發活動的內部控制問題及解決方案，但是內部控制五要素是一個有機整體，高新技術企業研發內部控制過程也是一個相互聯系和相互影響的統一整體，一個要素的變化會影響其他要素同時也受到其他要素的影響，不能單獨割裂開來。綜合來看，優化完善研發內部環境，全面評估研發風險，根據風險針對性地設計執行控制活動，強化研發活動過程中內外部溝通，持續的內部監督可以有效識別和應對研發活動中的各類風險，提高研發效率，形成企業研發活動的良性循環。

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