企業財務管理內部控制制度建設淺議

邢彥彬

摘 要：隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展壯大，企業所有權與經營權的分離，投資人與經營者利益的不完全一致，必然要求在企業的財務管理中加強和完善內部控制制度建設并得到有效執行，促使企業的經營活動有序開展、信息披露真實可靠、資產配置安全高效、法律法規規章有效遵循。目前，企業在“唯效益論”的經營理念主導下，為搶時間拼速度爭效益，而忽視了對企業的財務管理內控制度嚴格遵守，為企業的合規運行帶來風險，從長遠看也會對企業的可持續發展造成極大的威脅。因此，企業財務管理的內控制度是整個企業內控制度中的關鍵環節。本文簡述了財務管理內控制度的主要內容、基本原則和現實意義，重點論述了當前企業財務管理內部控制中存在的主要問題，并從完善企業內部控制環境、提高財務管理人員的法律意識和職業道德、培養復合型財務管理人才、建立強勢的財務管理部門、提升財務管理內控制度的執行落實等五個方面，對建立和健全企業財務管理的內控制度提出具體建議。

關鍵詞：財務管理;內部控制;企業戰略

一、企業財務管理內部控制制度概述

按照2008年5月財政部等五部門聯合發布的《企業內部控制基本規范》第三條規定“內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在控制目標的過程”，而“內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略”。從中不僅可以看到內部控制在實現企業的戰略目標過程的重要性，而且也說明了財務管理內部控制在整個企業內部控制的突出地位，建立和健全企業財務管理內部控制制度，并使其有效運行，能夠保證向投資人、債權人及相關的報表使用人提供真實完整的財務會計信息，保護各利益相關方的正當合法權益。

財務管理內部控制的基本內容包括建立適合本企業財務管理的內控環境、科學分析經營中的風險因素和正確應對風險、從企業的融投退和供產銷各個經營環節建立相應的財務管理內控制度，企業各部門相互協作有效溝通，保證財務報告數據的真實準確，并接受企業內部和外部的監督。

（1）財務管理內部控制的主要原則

1.全面性原則。企業的經營活動，就是資金的流動過程。財務管理的內控制度要延伸到經營活動的所有環節，包括融投退和供產銷各環節，并貫穿于財務決策、執行和監督的所有過程。

2.重要性原則。根據企業的自身特點，企業應有重點地進行財務內控制度的設計，尤其是企業的重大融資、重要投資、大額收支，都要有事前、事中、事后的合理控制。

3.制衡性原則。企業的財務會計部門，應在崗位設置、權責分工等方面形成相互監督相互制約的工作管理機制。

4.適應性原則。企業財務管理的內控制度不僅要覆蓋全部業務，更要落實在企業運行的日常管理中。因此，企業應根據自身的業務特點、發展階段、規模大小、風險情況，建立相應財務管理內控制度。

5.成本效益原則。企業經營的目標是在合法的前提下實現利潤的最大化。因此，在制定和實施財務管理內控過程中，要充分考慮強化管理的所投入的額外成本和預估由此可能產生的額外收益。

（2）加強企業財務管理內控制度建設的現實意義

隨著我國社會主義市場經濟的發展，舊有的粗放式經營管理模式已無法使企業在競爭中生存下來，企業之間的競爭是科技研發能力、戰略管理能力、制度執行能力、風險把控能力的競爭，而財務管理的內部控制是財務戰略和風險防范的重要組成。

1.有助于制約和監督企業內部權力

近期見諸于報端的大疆公司、包括之前的阿里、京東等企業，內部員工的貪腐令人震驚。造成這種現象的原因有諸多方面，但財務管理內控制度的有效性不足也是重要原因。中小企業的財務管理內控制度更需亟待提高，許多企業所暴露出的內控失效問題，既有因財務人員專業水平達不到業務的要求，而無法建立相應的財務內控制度，也有財務管理人員喪失職業道德與其他部門人員的串通合謀損害企業利益。

2.防范企業財務風險

當前我國經濟各領域競爭十分激烈，企業處于發展轉型陣痛期。中央根據供給側結構性改革提出了“三去一降一補”的經濟方針，并多次強調“向管理要效益，向內控要效益”。企業必須做好風險控制，才能有效面對宏觀政策的變化。企業的風險尤其是財務風險，包括償債能力的風險、擔保的風險、應收賬款的風險、成本費用的風險、會計政策和會計估計的風險等，這些風險如不能得到有效控制，造成企業不能清償到期債務、濫用會計政策進行利潤調節，將給企業的信譽甚至生存帶來極大的危害。

3.促進企業戰略目標的實現。

財務管理內部控制，是股東對企業財務管理所進行的綜合全面的管理，其主體是企業的董事會。財務管理內控制度的建立和執行，是財務戰略目標的重要組成，服務于企業戰略目標，財務戰略也是企業戰略的核心內容。財務管理的內控過程就是圍繞企業的戰略目標的制定和實施控制而采取的一系列措施的全過程，并致力于降低職業經理人代理成本、合法合規生產經營、避免舞弊現象發生、提高資產配置使用效率，實現企業利潤最大化。

二、當前企業財務管理內部控制制度建設中的主要問題

（1）公司治理結構不完善

股東會是企業的最高權力機構，董事會享有經營決策權和管理權，監事會是監督機構，對董事會和經理層的權力進行制衡，建立股東（大）會、董事會和監事會三權分離的組織管理架構是現代企業治理的基本要求。

民營企業的一股獨大和國有企業出資人的虛位，都是對現代企業管理制度中的“股東（大）會、董事會、監事會和經理層”制衡原則的考驗。企業的內審部門、財務管理部門，在內控監督管理過程中，經常屈從于大股東或董事會，造成財務管理的內控制度流于形式，將大股東利益和董事會利益優先考慮，損害小股東利益，弱化監事會和企業內審部門的監督職能，使財務內控偏離了企業財務管理的戰略目標，企業難以持續發展。

（2）法律意識淡薄

為保證各市場主體的依法經營，保證財務管理中會計工作的真實準確，我國在諸多的法律法規中對會計人員的違法違紀行為都有專門的規定。如中華人民共和國《會計法》、《審計法》、《公司法》、《稅收征管法》等。現實中有的財務人員為了個人或部門私利鋌而走險，單獨或共同貪腐舞弊，違法違紀現象屢有發生。有的向利益相關方提供不實財務報告，嚴重侵害投資人、債權人的權益，危害社會主義市場經濟秩序，損害國家利益。

（3）財務人員素質有待提高

在目前經濟新常態下，各種生產要素重新調整，舊有的管理模式、業務模式已難以滿足投資人對資本的回報要求，企業的發展遭遇天花板，迫使企業戰略升級轉型，出現了電子商務、物聯網、大數據、區塊鏈、共享經濟、人工智能等，國家層面也高瞻遠矚提出了綠色發展與創新發展。這些經營方式的轉變，對財務管理內控人員的知識面提出了更高的要求，如果仍停留在既有的知識結構上，則對企業經營中的主要風險點就難以有效識別，無法對風險進行提前預防。

（4）監督的職能處于弱勢

財務管理既有服務職能，更有監督職能。目前多數企業的財務管理工作還是定位于服務業務部門，以融資和會計核算為主要工作，對于經營業務中財務管理的事前預防、事中監督做的不完善，在公司各部門中處于弱勢，對于財務管理人員在監督管理過程中發現的一些違反企業內控制度問題，得不到及時有效糾正。在容易產生舞弊的環節，比如未經授權或采取其他不法方式侵占挪用企業資產，謀取個人或小團體利益;董事、監事、經理、高管等人濫用職權;相關機構或人員串通舞弊等，財務管理人員不能夠進行有效監督。

（5）內控制度執行力度不足

目前，我國已制定了許多財務管理內部控制制度，《中華人民共和國會計法》、《會計人員職權條例》、《企業會計準則》、《企業財務通則》、《企業內部控制基本規范》等都有涉及，各企業也根據自身業務制訂了相應的財務內控管理制度，但在現實中許多制度流于形式不能夠有效執行落實，出現了財務報告造假、信息披露失真、成本費用預算超支等現象，嚴重損害了企業聲譽和經濟利益。

三、優化企業財務管理內部控制制度建設的對策及建議

（1）改進治理體系結構，完善財務內控環境

確實地建立和完善股東會、董事會、監事會互相制衡的管理體系，明確“三會”的權利和責任。依據《公司法》，我國公司治理結構采用了“三權分離”的制衡制度，即企業的決策權、經營管理權和監督權分屬于股東（大）會、董事會、監事會。通過這種權利制衡的設置，使三大權力機關能夠各盡其職，又相互制約。企業的財務管理部門，既有相對獨立的權力，又受到企業內部外部的監督，才能更好的遵循和執行財務管理內控制度，提供準切真實的經營信息，使企業的利益相關各方得到一視同仁的信息，并在此基礎上獨立做出投資決策。在2017年，《國務院辦公廳關于進一步完善國有企業法人治理結構的指導意見》（國辦發〔2017〕36號）文件中，更加強調了公司章程在企業內部的“小憲法”的地位，健全以公司章程為核心的企業制度體系，嚴格規范履行出資人職責的機構、股東（大）會、董事會、經理層、監事會、黨組織和職工代表大會的權責，強化權力責任對等，保障有效履職，完善符合市場經濟規律和我國國情的國有企業法人治理結構，進一步提升國有企業運行效率。

（2）強化財務人員的法律意識與職業道德建設

企業要加強對財務管理人員進行法律知識培訓學習，使相關人員及時掌握新的法律規定，明白違法違規給企業和自己帶來的嚴重法律后果。同時，企業在財務管理的用人方面，除了專業水平能力外，應將財務管理人員的職業道德素養作為重要的考量標準。在1996年，財政部制訂的《會計基礎工作規范》第二節中專門規定了會計人員的職業道德，其中包括了愛崗敬業、熟悉法規、客觀公正等，隨著時代的發展，對財會人員的職業道德素養提出了更高的要求，企業管理層要充分認識財務管理內控工作的重要性，定期給予財務管理人員學習和培訓的專門時間。

（3）加強培養復合型財務管理人才

2017年德勤公司的財務機器人已正式上崗，令財務人員倍感壓力。所以，財務管理人員除應具有專業水平，及時掌握會計政策等外，在當前新經濟新常態下還要有意識地學習和熟悉企業的業務范圍、業務流程、業務特點，找準業務事項的高風險環節，有針對性制定內控制度。在信息技術日新月異發展的今天，財務人員還要具良好的計算機知識和應用能力，能熟練應運當今的各類先進財務管理軟件，使管理工作事半功倍

復合型財務管理人員的培養，一要靠財務人員自身的不懈努力，持續地學習專業知識、新的經濟發展模式、國家政策法律法規、投資融資決策知識、精細化管理方式等，二是企業要認識到雖然傳統會計人員在智能化快速發展的今天會被機器設備取代，但是復合型的人才，包括財務戰略、財務預算、財務分析、財務投融資，還要依靠財務人員綜合各種信息來隨機應變，所以企業應有意識地培養財務管理人員的知識結構，從縱深向寬廣發展，讓財務管理人員在企業的內控中起到應有的關鍵作用。

（4）建立強勢財務管理部門

首先，在強化企業財務內控管理工作方面，要爭取到董事會的重視和支持。因為企業的財務、會計、稅務、招投標等各方面工作，國家都有相應的法律法規要求企業嚴格遵守，同時財務管理工作貫穿于企業經營的每個環節，從戰略管理、投融資管理、風險管理、企業并購，到企業的預算管理、成本管理、業績評價各方面，通過加強財務管理內控工作，可以更好地統籌利用資金，加快資金周轉，降低資金成本，增加企業效益。通過對財務報告的深入分析，可以發現企業存在的問題，找準改進的方向，增加收入降低支出。其次，財務管理人員要有過硬的業務水平和工作能力，能夠提前介入到企業重大決策之中，在企業的融資投資經營環節，向決策部門提供有效的幫助和建議。第三，提升溝通技巧。當業務部門為了效率或利益而采取的措施，與國家的法律法規和企業的財務管理內控制度沖突時，財務部門不能簡單依據法律法規和公司制度來拒絕和抵制，如《會計法》第二十八條中就明確規定，會計人員在辦理業務時，有權拒絕辦理違法業務，保證會計工作的合法性，而要巧妙耐心與業務部門溝通，在合法合規的前提下找到最大“公約數”。

（5）提升財務管理的執行力

首先，企業在制訂財務內控制度時，要結合企業的行業特點、發展階段、企業規模、員工狀況等實情，建立與本企業業務相適應的管理制度，不片面追求大而全精而細，要循序漸進扎實推進。其次，財務管理人員要以身作則。樹立企業利益至上觀念，擺脫部門利益的束縛。第三，加強企業文化建設。文化是企業的軟實力，培養健康向上的價值觀念和社會責任感，倡導全員遵章守紀，做到有令必行有禁必止，增強全員的合規意識。最后，加強內部和外部的監督考評，內控制度執行情況與獎罰掛鉤。有規定和有條件的企業，要在董事會中設立審計委員會，專門考核企業內控制度的執行情況，并按《企業內部控制基本規范》及配套指引執行。小企業也可以參照其要求，制訂內部控制評價報告，并聘請外部機構對內部控制的有效性進行評價和改進。

總之，建立健全財務管理內控制度，是企業財務戰略的重要內容，在企業管理中有著重要作用。建立與企業相匹配的財務管理內控制度，并有效遵照執行，既可以為決策層制定企業戰略提供有效依據，也可以為董事會和管理層的經營決策提供有效幫助。在市場競爭日益激烈的今天，良好的財務管理內控制度，可以幫助企業防范經營風險，提高管理效益，保護企業資產安全，使企業在競爭中立于不敗之地。

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