“營改增”對建筑施工企業的財務影響及對策研究

李鵬

[摘 要] 營改增政策實施后，建筑施工企業的財務管理也受到了較大的影響，要求建筑施工企業必須積極轉變財務管理經營模式。本文針對營改增以后的建筑施工企業財務管理，首先分析了建筑施工企業營改增以后發生的主要變化，進而深入分析了營改增對于建筑施工企業帶來的具體影響，最后就營改增背景下建筑施工企業的具體應對措施，進行了深入的研究分析。

[關鍵詞] 建筑施工企業；營改增；改進完善

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 004

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）09- 0010- 02

0 引 言

建筑施工企業相對于其他行業領域的企業來說，由于關聯產業較多，而且產業的覆蓋范圍相對較廣，因而建筑施工企業的內部管理也面臨著更多的復雜因素。在建筑行業領域營改增全面推開實施以后，對建筑施工企業的自身管理尤其是財務管理也帶來了較大的影響，要求建筑施工企業必須全面深入的分析營改增對建筑施工企業所產生的具體影響，進而根據營改增相關的政策要求，改進完善企業的稅務籌劃管理，提高企業的財務管理水平，進而促進實現建筑施工企業的長遠發展。

1 營改增政策在建筑施工企業實施帶來的主要變化

營改增政策實施以后，建筑施工企業發生的變化集中體現在以下幾方面：

首先，建筑施工企業在計稅方式方面發生了變化，在營改增政策實施以前，主要是采取相對較為簡單的營業稅，也就是營業額與營業稅稅率的乘積。而在營改增政策實施以后，建筑施工企業按照規模可以采取一般納稅人或者是小規模納稅人，一般納稅人按照當期銷項稅額與可抵扣進項稅額的差額再乘以10%的增值稅稅率。

其次，建筑施工企業在扣繳義務人方面出現了變化，建筑施工企業稅制改革以前，企業可以將項目分別派發給別的公司，但是在繳納稅款時義務人則是建筑公司，但是在營改增政策實施以后，無論是建筑公司還是接受分派項目的公司，都屬于納稅義務人，履行納稅義務。

第三，建筑施工企業的納稅時間出現了變化，也就是如果甲方與建筑公司在建筑施工合同中明確付款時間，則合同約定的時間就是繳納增值稅的時間，但是如果沒有簽訂書面合同或者是在合同中沒有對付款日期進行約定，則工程竣工驗收當天就是納稅的時間。

2 營改增對建筑施工企業財務管理帶來的具體影響分析

營改增政策的實施，對于建筑施工企業財務管理所產生的影響，集中表現在以下幾方面：

在對建筑施工企業會計核算的影響方面，主要表現在以下幾方面：在對建筑施工企業的成本核算影響上，主要是營改增政策以后建筑施工企業成本入賬金額與以前相比出現了變化，入賬價值往往會出現降低的現象。在對收入核算的影響方面，確認收入是不再將所有收到的營業金額全部確認為收入，需要按照價稅分離的原則，將計稅部分確認為收入，營業收入則是不含稅的價格收入。

在對建筑施工企業財務報表的影響方面，建筑施工企業在營改增政策以后，由于會計核算方面的成本和收入核算方面的入賬金額出現了變化，而這些變化最終將會通過財務報表反映，并對企業的財務報表產生相應的影響。在對資產負債表的具體影響方面，由于增值稅進項發票可以抵扣，因而一些建筑企業往往會采取購進固定資產或者是工程物資的方式進行增值稅抵扣，容易造成企業負債的增加。在對利潤表項目的影響方面，由于在營改增以后施工階段過程中主要是按照不含稅金額進行入賬，因此容易造成建筑施工企業的業務收入賬面價值出現下降。在對現金流量表的影響方面，由于營業收入確認金額出現縮水，再加上固定資產投資力度的增加，因此容易出現現金流入下降以及現金流出增加的問題。

在對建筑施工企業的稅負影響方面，營改增政策實施以來，建筑施工企業具體稅負水平的變化會根據納稅主體性質、建筑施工企業的可抵扣成本比例等不同而發生變化，一般來說建筑施工企業只有當企業的可抵扣成本比例達到一定程度之后，才可以降低建筑施工企業的稅負水平。但是在具體的政策實施過程中，由于建筑施工企業一些成本項目難以取得增值稅發票，加上勞務成本難以進行有效的抵扣，再受到建筑施工企業甲供材以及包清工等相應成本方式的影響，很容易造成建筑施工企業可抵扣成本比例出現下降的問題。

在營改增對建筑施工企業的納稅管理影響方面，在對建筑施工施工企業的發票使用和管理方面，營改增由于對于企業核算、財務報表以及稅負等多方面都帶來了影響，因而發票管理也出現了較大的變化。一方面，對于建筑施工企業發票的開具、發票的收取等都帶來了較大的影響；另一方面，對建筑施工企業的納稅地點以及征稅機關等都帶來了較大的影響。這些都需要建筑施工企業改進完善發票管理以及納稅管理，科學地做好納稅籌劃各項工作。

3 營改增政策背景下建筑施工企業財務管理的對策研究

（1）進一步強化建筑施工企業的會計核算以及納稅籌劃管理。在營改增政策實施以后，建筑施工企業應該按照不同施工項目的具體實施情況，選擇更加科學合理的計稅辦法，以確保建筑施工企業經濟利益的最大化。一般情況來說，如果建筑施工企業的施工項目進項相對較多，則應該按照一般計稅方式進行營改增的計稅，如果建筑施工企業的進項稅相對較少，則可以根據具體情況來選擇簡易的征稅辦法。比如，如果建筑企業采取包清工的方式承接建筑施工項目，一般來說進項稅額抵扣非常較低，如果甲供物資較少，則應該有效考慮一般計稅方法，反之則應該采取簡易征稅辦法。其次，應該盡可能地避免出現從高適用稅率的問題，尤其是在進行建筑施工企業納稅籌劃時，應該對不同稅率或者是征稅率的應稅行為等進行必要的區分，以免出現了在建筑施工企業稅務處理過程中出現適用高稅率的問題。比如，如果建筑施工企業項目承包涉及土地證前或者是工程設計等多個方面，應該按照不同的業務項目稅率分別進行納稅核算。

（2）進一步加強建筑施工企業增值稅專用發票的管理。在建筑施工企業的增值稅管理過程中，應該注重進一步加強對建筑施工企業增值稅專用發票的收集管理、認證管理等，尤其是適應增值稅以票控稅或者是以票抵稅等特點，嚴格增值稅專用發票管理。首先，應該強化建筑施工企業增值稅專用發票的收取力度，既應該強化建筑施工企業員工的發票索票意識，供應商選擇方面選擇一般納稅人，增值稅專用發票的開具應該確保全部項目或者是子公司抬頭一致，同時也應該確保增值稅專用發票管理的規范性，對于建筑施工企業增值稅專用發票不規范或者是項目內容缺失等的，應該嚴格拒收。其次，應該根據建筑施工企業項目相對較為繁雜或者是零散的問題，對建筑施工企業的增值稅專用發票等在規定時間內進行及時的收集整理，并及時進行增值稅專用發票的認證抵扣，以免出現專用發票認證出現超期，而造成企業稅負增加。此外，還應該根據建筑施工企業內部管理的實際需要，在建筑施工企業內部建立完善增值稅專用發票管理責任追究機制，對于在增值稅專用發票管理方面出現違規的采購、財務、會計以及合作單位，應該采取相應措施追究責任，以確保增值稅專用發票管理的規范。

（3）進一步對建筑施工企業的成本結構進行優化管理。在營改增政策背景下，對于企業的利潤情況以及稅負情況的影響因素方面，可抵扣成本的比例有著至關重要的影響因素，而在影響可抵扣成本里面，人工成本又是非常重要的因素。尤其是建筑施工行業領域屬于勞動密集型行業領域，在建筑施工企業的人工、材料、機械或者是其他相關間接成本中，人工成本所占的比例非常高，然而人工成本往往又難以獲得增值稅進行發票的抵扣，因此在這種情況下，建筑施工企業應該積極探索增加固定資產投入等，尤其是在建筑施工企業的機械化施工、智能化施工等方面增加固定資產投入，適當地減少建筑施工企業對于人工成本的依賴，同時獲取更高的成本抵扣，以有效地控制建筑施工企業的稅負問題。

（4）進一步嚴格建筑施工企業供應商和分包商的管理。在建筑施工企業增值稅納稅籌劃管理方面，有效降低建筑施工企業的納稅成本，還應該重點加強對供應商以及分包商的篩選管理。首先，應該合理選擇供應商和分包商，建筑施工企業除了應該全面考慮承包商與分包商的質量價格以及信譽等因素以外，還應該考慮供應商分包商的納稅人性質，盡可能地選擇一般納稅人性質的供應商和分包商以或缺增值稅進項發票用于進行抵扣。同時，對于無法開具增值稅專用發票的供應商和分包商，還應該綜合考慮成本價格以及稅負之間的管理，對價格優勢能不能帶來增值稅專用發票成本的降低進行深入分析，以彌補進項稅抵扣可能造成的損失。其次，還應該根據建筑施工企業的實際情況，在企業內部建立完善供應商分包商信息管理數據庫，按照不同區域、不同類型項目、不同價格、不同信譽以及不同納稅人性質等，從多個角度出發，進行綜合比對分析，以確保供應商和分包商選擇的科學合理。

（5）進一步提高建筑施工企業財務會計管理專業能力和水平。營改增政策在建筑施工企業的實施，整體上來說由于在會計核算、稅率和計稅方法等多個方面都發生了變化，尤其是涉及建筑施工企業的增值稅進項稅抵扣以及計稅方法選擇等方面的專業性非常強。為了確保建筑施工企業增值稅管理的科學性，應該強化對建筑施工企業財務會計工作人員的系統培訓教育，提高其綜合素質能力水平，確保能夠高質量地完成建筑施工企業的納稅籌劃等各項工作，以適應建筑施工企業營改增納稅籌劃管理的實際需要。

4 結 語

營改增政策的推進實施，對于建筑施工企業的財務管理也帶來深遠的影響，要求建筑施工企業應該深入分析財務管理方面面臨的新形勢，加強企業的納稅籌劃管理，全面強化合同管理、供應商管理和增值稅專用發票管理，有效控制建筑施工企業的稅負，促進建筑施工企業的長遠發展。

主要參考文獻

[1]劉偉.新舊增值稅暫行條例差異比較[J].經濟研究導刊，2011（4）：14-16.

[2]杜仲霞.我國增值稅立法若干問題的思考[J].地方財政研究，2015（2）：66-71.

[3]孫偉.“營改增”實施的必要性及對我國第三產業經濟的影響[J].科技與管理，2015（1）：110-118.

[4]李金宇，陳明.增值稅與營業稅合并的現實分析[J].商，2015（29）：181-182.