我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究

孫康平

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國中小企業(yè)也在不斷的發(fā)展和壯大，成為了推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量。但是由于中小企業(yè)本身存在著諸多限制因素，導(dǎo)致其在內(nèi)部控制方面存在非常多的問題，成為我國中小企業(yè)發(fā)展的最大障礙之一。本文分析了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，研究了完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策，期望本文的研究對促進(jìn)我國中小企業(yè)的發(fā)展有所貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題及對策

一、引言

目前國內(nèi)外學(xué)者達(dá)成共識：企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)生存與可持續(xù)發(fā)展的“基石”，是企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。除了企業(yè)從自身的發(fā)展出發(fā)重視內(nèi)部控制的建設(shè)以外，國家的相關(guān)機(jī)構(gòu)也非常重視內(nèi)部控制的實(shí)施，甚至在推行民主政治和反腐倡廉的過程中也提倡運(yùn)用內(nèi)部控制的思想與方法。2013年美國發(fā)布的COSO報(bào)告也加入了“反欺詐與反貪腐”這一條款。很明顯，內(nèi)部控制已經(jīng)成為了當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)生活中的熱點(diǎn)問題之一。

本文分析了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，研究了完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策，期望本文的研究對促進(jìn)我國中小企業(yè)的發(fā)展有所貢獻(xiàn)。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）管理者和員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足

我國眾多中小企業(yè)的管理者沒有真正理解內(nèi)部控制這一概念，他們認(rèn)為內(nèi)部控制是脫離于企業(yè)正常生產(chǎn)和經(jīng)營管理之外的，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為中小企業(yè)根本就沒必要實(shí)施內(nèi)部控制。而且有的管理者在處理內(nèi)部控制與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)發(fā)展關(guān)系的時(shí)候，往往會認(rèn)為如果內(nèi)部控制過于詳細(xì)，會束縛本企業(yè)的發(fā)展和效益，錯(cuò)誤地把內(nèi)部控制與企業(yè)效益放在了對立面。

另外，由于我國的中小企業(yè)經(jīng)營往往活動比較單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員的配置不可能像大企業(yè)那樣做到各司其職，這也會導(dǎo)致中小企業(yè)的員工對內(nèi)部控制的認(rèn)知程度較低。一些員工把內(nèi)部控制簡單地理解為企業(yè)的一種規(guī)章制度，不理解全面內(nèi)部控制的意義到底是什么，這也使得中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)難以真正落實(shí)。

（二）部分內(nèi)部控制活動的設(shè)計(jì)不合理

企業(yè)內(nèi)部控制活動主要包括：不相容的職務(wù)分離控制，預(yù)算控制和績效考核控制等。中小企業(yè)由于自身的諸多限制因素的影響，主要在以下方面的內(nèi)部控制活動存在設(shè)計(jì)不合理的問題：

1.不相容職位沒有做到有效的分離

我國部分中小企業(yè)由于自身規(guī)模較小，經(jīng)營業(yè)務(wù)單一，出于節(jié)約成本的考慮，往往一個(gè)人身兼不相容的職務(wù)，例如銷售與收款為同一人，導(dǎo)致企業(yè)存在不相容職位未能有效分離的現(xiàn)象，這樣會使中小企業(yè)面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)，可能會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流失。

2.不重視企業(yè)的預(yù)算管理

中小企業(yè)在日常的管理當(dāng)中往往不注重進(jìn)行預(yù)算控制，導(dǎo)致在經(jīng)營活動實(shí)施的過程中沒有進(jìn)行有效的籌劃，缺乏對未來財(cái)務(wù)后果進(jìn)行全面預(yù)測，更是無法針對以上的情況做出評價(jià)和針對性的改進(jìn)措施。

（三）內(nèi)部控制管理績效低下

中小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候，往往只有財(cái)務(wù)部門在實(shí)施，并沒有其他部門的參與。而內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施需要中小企業(yè)各職能部門的共同參與，把企業(yè)視為一個(gè)大的整體，共同努力給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。而且目前我國中小企業(yè)由于自身考核機(jī)制的不合理，使很多員工都沒有工作的積極性，而只重視自身業(yè)績的提升，很難發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中的作用，也導(dǎo)致其難以表現(xiàn)出正向的激勵(lì)作用。

（四）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

我國許多中小企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往不能保證監(jiān)督的獨(dú)立性，究其原因，其負(fù)責(zé)人往往由企業(yè)的管理者自身擔(dān)任，這樣就難以對其進(jìn)行有效的監(jiān)督，使內(nèi)部控制的審計(jì)部門形同虛設(shè)，難以發(fā)揮其監(jiān)督的作用。且很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往直接由本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員兼任，缺乏專業(yè)的審計(jì)意識，導(dǎo)致其業(yè)務(wù)素質(zhì)整體較低，而且實(shí)際操作的能力也較弱，很難透徹的分析企業(yè)存在的問題。

三、解決中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題的對策

（一）重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)

我國中小企業(yè)想要充分的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部控制在本企業(yè)的實(shí)施：

第一，企業(yè)的管理者是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的舵手，所以必須要加強(qiáng)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識，讓管理者對企業(yè)內(nèi)部控制有著理性的認(rèn)識，清楚內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施可以對企業(yè)發(fā)展帶來諸多有利影響。

第二，制定規(guī)范化的內(nèi)部控制模式。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自身的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r為出發(fā)點(diǎn)，制定契合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制流程，規(guī)范本企業(yè)的內(nèi)部控制模式。應(yīng)當(dāng)發(fā)動企業(yè)所有員工都能參與到內(nèi)部控制的管理和建設(shè)的工作當(dāng)中，培養(yǎng)企業(yè)的團(tuán)隊(duì)意識，促進(jìn)企業(yè)建設(shè)規(guī)范化的內(nèi)部控制。

（二）設(shè)計(jì)科學(xué)的內(nèi)部控制活動

第一，堅(jiān)決落實(shí)不相容職務(wù)分離這一原則，其核心的作用是內(nèi)部的互相牽制。例如授權(quán)審批和執(zhí)行的分離以及執(zhí)行和審核的分離等等。

第二，企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算控制。及時(shí)分析企業(yè)的營運(yùn)情況，發(fā)現(xiàn)與預(yù)算出現(xiàn)差異的原因以及存在的問題，及時(shí)的查明和糾正，并進(jìn)一步的完善本企業(yè)的預(yù)算體系。

最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)績效考核。科學(xué)的設(shè)計(jì)本企業(yè)的績效考核指標(biāo)體系，對各責(zé)任部門和員工進(jìn)行定期的績效考核，實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度

內(nèi)部的審計(jì)部門不僅是中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)也具有著監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平，注重對內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，讓他們的整體素質(zhì)能夠滿足內(nèi)部審計(jì)工作的需要。另外，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他各職能部門之外，其業(yè)務(wù)范圍應(yīng)該覆蓋企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制是當(dāng)今中小企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)實(shí)施管理的重要手段之一。中小企業(yè)內(nèi)部控制目前已成為一門具有經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)性和實(shí)踐性的學(xué)科，能夠引導(dǎo)企業(yè)更好的發(fā)展。企業(yè)在內(nèi)部控制方面要有足夠的認(rèn)識和重視，適時(shí)地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決問題，建立契合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)我國中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]粟衛(wèi)紅.中小企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度缺陷及完善研究[J].北方經(jīng)貿(mào)， 2019（03）：74-75.

[2]周祺.ERP環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷及其改進(jìn)措施[J].經(jīng)營與管理， 2018（03）：101-103.

[3]梁曉春.中小企業(yè)內(nèi)部控制缺陷探究[J].會計(jì)師，2017（19）：44-45.

[4]龔子臣.中小企業(yè)內(nèi)控缺陷解析[J].中國國際財(cái)經(jīng)（中英文），2017（03）：10-11.

[5]王健棟.中小企業(yè)內(nèi)控缺陷的有效識別[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)， 2017（01）：158-159.

[6]陳寶麗. 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究[D].杭州電子科技大學(xué)，2015.

[7]宋毅.對強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015（02）：146-147.

[8]蔡紹鑫.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)研究[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[9]彭鎮(zhèn)華.中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究[D].重慶理工大學(xué)，2013.

[10]高一華.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)研究[J].中國商貿(mào)，2012（22）：140-141.

[11]陳寶麗.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究[D].杭州電子科技大學(xué)，2015.