制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策

張永紅

摘 要：隨著目前企業(yè)現(xiàn)代化管理的程度日漸提高，越來越多的企業(yè)開始重視開展全面預(yù)算管理。制造型企業(yè)在不斷的市場競爭中為了取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，如何有效地控制好生產(chǎn)成本獲得更有競爭優(yōu)勢的投入產(chǎn)出比就顯得尤為重要。制定適合制造企業(yè)發(fā)展的完整、科學(xué)、有效的全面預(yù)算管理對企業(yè)成本進(jìn)行合理的制定、監(jiān)督、控制和分析可以起到重要的作用。本文闡述了制造企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容和意義，對制造企業(yè)預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行分析，最后提出加強制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策和建議。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；全面預(yù)算管理；激勵考評

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容和意義

全面預(yù)算管理是指以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對企業(yè)未來一定之期內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面的預(yù)測和籌劃，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析、對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。

（1）構(gòu)建預(yù)算管理體系，加強預(yù)算管理全程跟蹤

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，正如美國著名管理學(xué)家戴維.奧利所說：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一；健全有效的全面預(yù)算管理組織體系是制造企業(yè)推行全面預(yù)算管理的前提，按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，確定預(yù)算管理的方向、重點和目標(biāo)，將企業(yè)組織各項經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中和事后都應(yīng)納入預(yù)算管理。

（2）樹立全員積極參與預(yù)算管理意識，提高企業(yè)發(fā)展凝聚力

制造企業(yè)實行全面預(yù)算管理是在滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需求的同時完善自身的管理水平；制造企業(yè)由于自身的行業(yè)性質(zhì)，每個員工在企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營過程中都會起到不同的作用，各個崗位對經(jīng)營效益的提升所發(fā)揮的作用都不能忽視，因此，企業(yè)所有員工均應(yīng)樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識，各崗位員工都應(yīng)該參與到預(yù)算的編制與實施過程中，使每個員工在參與預(yù)算管理的過程中發(fā)揮自己的主觀能動性，提高工作的積極性，在完成工作的同時也促進(jìn)了企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

（3）以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，優(yōu)化企業(yè)資源的合理配置

隨著目前企業(yè)現(xiàn)代化管理的程度日漸提高，制造企業(yè)由于行業(yè)的限制對資源的需求也日益加大，如何有效合理的配置企業(yè)資源，優(yōu)化產(chǎn)品架構(gòu)，降低成本，創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益也是制造企業(yè)面臨的一個難題。

制定合理明確的戰(zhàn)略目標(biāo)是制造企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的目標(biāo)導(dǎo)向，制造企業(yè)通過全面預(yù)算管理，可以使企業(yè)管理者考慮到經(jīng)營各環(huán)節(jié)中的有效結(jié)合，同時圍繞企業(yè)全面預(yù)算而展開一系列的管理活動和制度安排，明確各個業(yè)務(wù)部門的責(zé)、權(quán)、利，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)落實到具體的工作中，將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，使企業(yè)經(jīng)營、投資、財務(wù)的各項經(jīng)營活動中的人、財、物、供、產(chǎn)、銷等各個環(huán)節(jié)都能通過全面預(yù)算管理明晰化、具體化，使管理者能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動做到及時改善和調(diào)整、對企業(yè)的各項資源進(jìn)行合理有效的配置，使企業(yè)管理層更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、制造企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

（1）預(yù)算管理機構(gòu)設(shè)置不健全，組織結(jié)構(gòu)不完善

雖然目前更多的制造企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，也有很多企業(yè)設(shè)置了預(yù)算管理部門，但由于長期以來形成的經(jīng)營理念，在實際具體操作中，很多企業(yè)平時的預(yù)算工作更多的是依賴財務(wù)部門，預(yù)算管理部門的負(fù)責(zé)人也是財務(wù)部負(fù)責(zé)人在擔(dān)任，因此在一定程度上導(dǎo)致預(yù)算的權(quán)威性的受到質(zhì)疑，部門之間的協(xié)作也受到了影響，從而達(dá)不到企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)。

（2）員工普遍缺乏對全面預(yù)算管理的認(rèn)識

企業(yè)員工普遍缺乏對預(yù)算管理的認(rèn)識，甚至有些員工認(rèn)為預(yù)算就是對自己工作的一種約束，對預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定往往采取利于自己工作的一方面去考慮，也會造成預(yù)算指標(biāo)的失真，使預(yù)算不能發(fā)揮真正的效用，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)也有不好的影響。

（3）預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)定單一， 預(yù)算目標(biāo)值主要以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)

制造企業(yè)最關(guān)注的是企業(yè)如何有良好的經(jīng)營效益，經(jīng)營效益好壞的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)的利潤，制造企業(yè)在最求效益最大化的同時最關(guān)注的也就是對成本費用的控制，因此制造企業(yè)在設(shè)定預(yù)算指標(biāo)時最優(yōu)先考慮的是成本費用的最小化，同時將成本費用指標(biāo)的最小化作為預(yù)算考核的唯一指標(biāo)。而且，對預(yù)算目標(biāo)值的設(shè)定通常是采用財務(wù)的歷史數(shù)據(jù)，由于歷史數(shù)據(jù)的時效性也會對于預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定產(chǎn)生影響。

預(yù)算是企業(yè)的經(jīng)營計劃，同時也是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化，成本費用的預(yù)算通常采用以往的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，不能使企業(yè)對當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行很好的結(jié)合，使企業(yè)預(yù)算編制缺乏時效性和準(zhǔn)確性，使企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中會導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)與市場銷售之間存在較大的差異，使企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行起來有較大的難度。

（4）預(yù)算的實施和監(jiān)督不到位使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)受到影響

制造企業(yè)注重經(jīng)營效益的提高，往往最求成本最小化，因此，預(yù)算管理部門的成員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)，在編制全面預(yù)算時往往是從各部門抽調(diào)相關(guān)人員在企業(yè)內(nèi)部成立預(yù)算編制小組，預(yù)算數(shù)據(jù)的編制往往是各部門以自己本部門以往的歷史經(jīng)驗及各部門利益為出發(fā)點，數(shù)據(jù)的編制以部門更容易完成為主導(dǎo)，各部門上報的預(yù)算數(shù)據(jù)經(jīng)過財務(wù)部門的匯總就形成了企業(yè)的全面預(yù)算，這樣編制的預(yù)算數(shù)據(jù)沒有經(jīng)過合理的測算，沒有按照當(dāng)前的不斷變化的市場情況與企業(yè)的供、產(chǎn)、銷相結(jié)合，往往導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性與合理性，在預(yù)算執(zhí)行中會出現(xiàn)實際經(jīng)營數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，再加上預(yù)算編制小組成員對于預(yù)算管理的認(rèn)識不到位，預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)有很大的差別，在執(zhí)行預(yù)算監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)差異就會出現(xiàn)不斷調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)的狀況，財務(wù)部門也是將調(diào)整后的數(shù)據(jù)將以前的數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的調(diào)整修改后再形成新的預(yù)算數(shù)據(jù)，造成企業(yè)管理人員僅從財務(wù)預(yù)算的角度去了解預(yù)算管理 ，認(rèn)為預(yù)算的內(nèi)容就是財務(wù)指標(biāo)的計算，只是一項財務(wù)工作，這樣就使預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督的過程流于形式，即使發(fā)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)與實際有所偏差也會將問題歸于財務(wù)指標(biāo)的調(diào)整，也會造成預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的偏移。

（5）缺乏有效的考評和激勵機制使全員參與預(yù)算管理積極性不大

制造企業(yè)全面預(yù)算管理要得到有效地實施，離不開有效的考核和激勵機制，員工在實際工作中，工作效率和工作質(zhì)量與獎懲激勵制度之間的關(guān)系決定員工的工作積極性，如果沒有有效的獎懲機制，預(yù)算管理制度的考核就是失去了意義，從而，各部門和相關(guān)人員缺乏參與預(yù)算管理的積極性和主動性。

三、加強制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策和建議

（1）建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算組織體系，引導(dǎo)員工積極參與

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)在單位中積極推行全面預(yù)算管理，強化員工的思想意識，科學(xué)組織開展以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理建設(shè)，為企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)創(chuàng)造良好的內(nèi)外條件。

首先，制造企業(yè)的管理層要高度重視全面預(yù)算管理的組織實施，組織全員參與，搭建預(yù)算信息管理平臺，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)來進(jìn)行分解，將分解后的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)制定詳細(xì)的全面預(yù)算管理來落實執(zhí)行，科學(xué)定位，組織協(xié)調(diào)，強化各部門、各崗位的職責(zé)，使每個員工認(rèn)識到自己在全面預(yù)算管理中的重要作用，確保預(yù)算管理工作確實到位，助力企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

（2）設(shè)置切合企業(yè)實際的預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算指標(biāo)科學(xué)合理

制造企業(yè)在經(jīng)營中會面臨各種的不確定性，這些不確定性使企業(yè)面臨各種復(fù)雜的市場變化；因此，制造企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時要將這些因素考慮進(jìn)去，不能一味的最求效益最大化而對成本費用進(jìn)行壓減，預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定要有科學(xué)性、合理性，同時也要根據(jù)市場的變化對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理的調(diào)整，對企業(yè)生產(chǎn)過程中可能發(fā)生的問題進(jìn)行全面的預(yù)算調(diào)控，使全面預(yù)算管理具備全面性及系統(tǒng)性。

（3）強化預(yù)算的實施和監(jiān)督

全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)工程，需要企業(yè)全員上下共同參與執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行效果的好壞與企業(yè)員工的合力支持有很大關(guān)系，因此，制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理要合理配置預(yù)算管理人員，對預(yù)算管理人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，全面提高預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)，將預(yù)算管理責(zé)任細(xì)化到企業(yè)的各個崗位，對各崗位預(yù)算管理的實施情況進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的問題并及時解決。

（4）建立科學(xué)有效的預(yù)算考評機制和獎勵制度

在全面預(yù)算執(zhí)行過程中建立預(yù)算的考評機制和獎勵制度，將全面預(yù)算管理與企業(yè)員工的績效考核進(jìn)行掛鉤，對預(yù)算執(zhí)行好的予以獎勵，這樣不僅能夠調(diào)動企業(yè)員工的工作積極性，而且有利于提高各崗位的工作效率，使預(yù)算管理真正發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

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