強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的探討

周育艷

摘 要：在內(nèi)控體系中會計控制尤為重要，強化企業(yè)內(nèi)部會計控制首先可以確保企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)有效運行，其次合理運用內(nèi)部會計控制企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟效益都會大踏步增長。本文基于內(nèi)控涵義、內(nèi)容及作用，分析目前內(nèi)部會計控制存在輕視內(nèi)控制度、執(zhí)行力度薄弱等問題，并針對具體問題提出完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計控制；制度體系；自我評價；獎罰機制

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制內(nèi)容

（1）企業(yè)內(nèi)部會計控制的涵義與內(nèi)容

內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，確保資產(chǎn)的安全、完整，有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定的一系列控制方法、措施和程序。此理論在西方經(jīng)過近一個世紀(jì)的發(fā)展，成熟于COSO報告的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督五大部分。我國內(nèi)部會計控制的內(nèi)容范圍與COSO報告相比，還有相當(dāng)大的距離。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》提到的內(nèi)部會計控制內(nèi)容包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制，并且每項內(nèi)容都制定了相應(yīng)的具體規(guī)范。

（2）建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用

1.會計信息的收集、歸納、記錄、匯總等過程需要內(nèi)部控制的管控與輔助。依靠于健全的內(nèi)控體系才能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常有序的進行，對于存在的問題能更好的解決，及時規(guī)避潛在的風(fēng)險，提高了企業(yè)財務(wù)信息的真實，準(zhǔn)確。

2.企業(yè)建立伊始經(jīng)營風(fēng)險就隨之存在，如何防范風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險，控制風(fēng)險，建立健全內(nèi)部控制是其中最為有效的一種手段。

3.內(nèi)部會計控制的逐步完善，企業(yè)財產(chǎn)物資從采購到驗收到計量都有章可循，避免遺漏浪費現(xiàn)象，大大節(jié)約了成本費用，使成本合理化。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的主要問題

（1）企業(yè)管理層對內(nèi)部會計控制重視不夠

目前我國多數(shù)企業(yè)性質(zhì)是股份制，在實際工作中，“一言堂”、“自己人控制”現(xiàn)象普遍存在，董事會具有的權(quán)力義務(wù)受到限定，監(jiān)事會形同虛設(shè)，因其成員在行政關(guān)系上受制于董事會其監(jiān)督作用不能完全發(fā)揮。同時我國內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)相對比較薄弱，一些企業(yè)的管理者只追求經(jīng)濟效益，認(rèn)為內(nèi)部控制就是形式，不了解內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營中的作用重大，處理各種事務(wù)只平個人意念或者他人指示，在制度上缺乏執(zhí)行力。使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象普遍存在。

（2）會計內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受限制

1.一般企業(yè)各項經(jīng)濟活動遵循成本與效益原則，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者因?qū)?nèi)控認(rèn)識不夠，在建立健全內(nèi)部會計控制時把成本效益作為首要參考，以能維持正常經(jīng)營為原則。對于一些理想的內(nèi)部會計控制往往因成本過高而不被采納。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動在僅為常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計的內(nèi)部會計控制中沒有問題，當(dāng)有相互環(huán)繞或者特殊事項時，可能有些節(jié)點的控制會出現(xiàn)失控、錯誤信息，內(nèi)控體系不能正常運作。

2.企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制是針對其面臨的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)而設(shè)計的，市場千變?nèi)f化，經(jīng)營環(huán)境也不是一成而就。在實際工作中只有經(jīng)營活動發(fā)生變化，經(jīng)營內(nèi)容性質(zhì)改變時，內(nèi)部會計控制才會隨之變動，如此置后的狀況很有可能出現(xiàn)內(nèi)部控制減弱、失效等狀況。給企業(yè)可能會帶來重大經(jīng)濟損失。

（3）內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行力度不強

1.在實際工作中，會計機構(gòu)和會計人員根據(jù)實際情況制定適合企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度并執(zhí)行。制度制定后需要管理層領(lǐng)導(dǎo)審核，管理層若不重視或者不了解就會因為成本效益而改變初衷，有可能就會削弱管控力度。同時會計人員的自身利益，晉升等因隸屬關(guān)系完全由管理層控制，在內(nèi)部會計控制中因為個人利益會忽視各項規(guī)定，按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，造成有些高層領(lǐng)導(dǎo)獨斷專行，貪污腐敗。在數(shù)據(jù)方面信息失真，虛報謊報，嚴(yán)重影響了企業(yè)決策。

2.內(nèi)部會計控制涉及董事會、管理層及員工，任何人即使再認(rèn)真負(fù)責(zé)也不可能不出錯，內(nèi)部會計控制及其他內(nèi)控體系執(zhí)行時都必須由人去操作完成。人們在操作的過程中或者是理解能力、或者是運用能力，或者是協(xié)作能力的差異而導(dǎo)致設(shè)計完善的內(nèi)部會計控制失效。

（4）內(nèi)部會計控制激勵和約束機制不健全

當(dāng)前許多企業(yè)只緊緊是建立了內(nèi)部控制，是否執(zhí)行，怎么執(zhí)行，執(zhí)行結(jié)果，并不在意。企業(yè)沒有合適的激勵政策，員工對實施內(nèi)部控制的積極性不高，執(zhí)行力度就更不用談。疏于值守，偷工減料、應(yīng)付了事。缺乏長期有效的約束和激勵機制，管理者沒有明確的目標(biāo)，沒有足夠的動力就會出現(xiàn)瞬間經(jīng)營行為。如果達不到期望值時有可能會應(yīng)付了事，給企業(yè)帶來重大隱患。損失經(jīng)濟效益同時會造成人才流失。

（5）內(nèi)部會計控制自我評價機制不完善

我國大部分企業(yè)都建立內(nèi)部會計控制，貫穿于整個經(jīng)濟活動中。是否符合企業(yè)實際情況，運營過程中是否符合各項要求，是否能充分發(fā)揮內(nèi)控的作用，是否能預(yù)防錯誤弊端，有問題能否及時糾正等等都缺乏總結(jié)與評價。沒有適當(dāng)?shù)淖晕以u價機制就相當(dāng)于學(xué)生只學(xué)習(xí)不考試，不能客觀的衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，是否合理真實。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的具體措施

（1）強化內(nèi)部會計控制意識

內(nèi)部會計控制涉及企業(yè)日常經(jīng)營、人員管理、物品錢財管控等方方面面。首先管理者要充分意識到內(nèi)部會計控制對企業(yè)經(jīng)營管理的重大作用，應(yīng)該認(rèn)真去理解，領(lǐng)悟，去嚴(yán)格執(zhí)行。通過培訓(xùn)、強化讓員工知道他們需要做什么，如何評價和考核他們的工作，讓員工從思想上、行動上產(chǎn)生嚴(yán)格遵守內(nèi)部會計控制的自我控制意識，最大限度地發(fā)揮其在工作中的積極性和主動性，促使其更好地完成工作。因此管理者重視是發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制作用的前提，要強化管理者的內(nèi)控意識，認(rèn)識到內(nèi)控對企業(yè)管理經(jīng)營的重要性。

（2）完善內(nèi)部會計控制制度體系

會計控制制度體系遵循法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，涉及會計機構(gòu)建立、生產(chǎn)經(jīng)營行為管理、建立健全會計基礎(chǔ)工作、設(shè)立監(jiān)審機構(gòu)、強制執(zhí)行會計崗位輪換、職務(wù)不相容等制度。內(nèi)部管理體制一旦確定，應(yīng)保持相對的穩(wěn)定，不應(yīng)隨意更改。在整體經(jīng)營工作中建立事前預(yù)防、事中管控、事后完善的控制體系，組建內(nèi)部控制監(jiān)督評審委員會。另外對企業(yè)管理者實施長期有效的約束和激勵機制，明確責(zé)任義務(wù)，獎勵機制。具體表現(xiàn)：管理者不執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，造成經(jīng)濟損失的需承擔(dān)全部賠償責(zé)任及其他相關(guān)責(zé)任；管理者認(rèn)真完整的執(zhí)行并完成任務(wù)目標(biāo)應(yīng)給予一定的獎勵甚至可以啟用年薪制并增加晉升的機會。對企業(yè)員工多進行內(nèi)控方面的培訓(xùn)科普，結(jié)合內(nèi)部控制制度制定合理可行的晉升及薪酬制度。

（3）加大執(zhí)行內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度

企業(yè)管理者要認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的重要性，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)者的“領(lǐng)頭羊”作用，自己首先能做到嚴(yán)格按照規(guī)章制度處理事情，積極學(xué)習(xí)內(nèi)控知識，不徇私枉法、不隨心所欲。通過各種形式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)增強員工對內(nèi)控制度的執(zhí)行力，樹立員工正確的價值觀，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，實事求是不以個人利益為首位。在日常的會計工作中堅持按規(guī)章制度辦事，不走特殊程序，不揣摩領(lǐng)導(dǎo)意圖違背原則。在法律法規(guī)方面加強思想教育，遵紀(jì)守法，堅決與違法亂紀(jì)作斗爭。

（4）完善內(nèi)部會計控制自我評價體系

1.企業(yè)日常經(jīng)營中難免會出現(xiàn)各種問題，因為環(huán)境、人或者事會出現(xiàn)錯誤甚至舞弊行為。保護企業(yè)利益、維持良好的運營環(huán)境就必須有制度、有監(jiān)督機構(gòu)、有評價體系去保駕護航。自我評價體系主要包括內(nèi)部會計控制制度是否完善、健全，是否能有效執(zhí)行，是否起到了防止、發(fā)現(xiàn)、糾正企業(yè)經(jīng)營活動中的錯誤和舞弊行為。任何評價都應(yīng)公平、公正、全面，這也是內(nèi)部會計控制體系建立的最終目標(biāo)。有了自我評價才能更充分的展現(xiàn)內(nèi)控制度的作用，才能更好的引領(lǐng)企業(yè)走向更輝煌的狀態(tài)。自我評價體系的制定應(yīng)由類似監(jiān)事會或者內(nèi)部審計委員會這些直接由董事會監(jiān)管的部門來操作，保證其制衡性，權(quán)威性。

2.如何才能完整的評價，評審標(biāo)準(zhǔn)可以參考具有權(quán)威性的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)去制定相對適合的評價體系。對于重要事項我們應(yīng)采用書面文字形式，對于常態(tài)的事項可以口頭匯報或者抽樣檢查。管理者及時掌握真實的第一手資料，充分利用評價體系更好的服務(wù)于企業(yè)。

（5）健全內(nèi)部會計控制執(zhí)行獎罰機制

隨著企業(yè)不斷壯大，內(nèi)部控制作用越發(fā)顯得重要。完善的內(nèi)部會計控制應(yīng)該遵循全面性、重要性、制衡性等，風(fēng)險的預(yù)算、保持信息暢通、強化內(nèi)部監(jiān)督，為企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略做好輔助。企業(yè)設(shè)立獎罰機制能更好的提高員工的積極性，加強員工的執(zhí)行力，將個人利益與公司發(fā)展緊密結(jié)合。管理層、員工的主動參與執(zhí)行使得內(nèi)控體系的作用得到最好的發(fā)揮，企業(yè)在行之有效的內(nèi)控體系中更好的掌控信息，規(guī)避風(fēng)險，穩(wěn)步的走向復(fù)雜多變的市場。

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