高校教育成本控制與預算管理研究

【摘要】? 教育成本控制是高校預算管理的核心。而預算管理作為一種成本管理手段，在高校教育成本控制過程中起著貫穿始終的作用。文章通過對M大學近五年教育成本及預算成本情況的對比分析，揭示高校在教育成本預算控制管理方面的問題，提出相應(yīng)解決措施，以促進高校優(yōu)化資源配置，降低教育成本，提高辦學質(zhì)量和綜合實力。

【關(guān)鍵詞】? 高校教育;成本控制;預算管理

【中圖分類號】? F234? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）05-0085-03

高校走內(nèi)涵式發(fā)展道路，一個突出的問題是如何提高高校教育資源的使用效率，將教育成本的能量轉(zhuǎn)化為促進教育質(zhì)量提升的動力。成本是對象化的費用，不僅是衡量高校內(nèi)部成本管理的績效尺度，也是支持教育質(zhì)量的價值犧牲。預算是行為計劃的量化，具有協(xié)調(diào)資源配置，控制成本支出的作用，尤其是在教育資源相對緊缺的情況下，運用預算管理作為資源合理配置的工具，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、教育成本控制是高校預算管理的核心

資源約束是一個無可爭辯的事實。高校教育成本控制就是要將高校有限的資源發(fā)揮出最大的效用。而一切有意義的控制方法首先就是計劃工作的方法，預算不僅是高校經(jīng)濟的中樞神經(jīng)，也是計劃的一種方法。同時教育成本控制也是高校預算管理的核心。

“支出”與“成本”，雖然都是用于資源耗費價值的描述，但支出強調(diào)的是資金使用和收入之間的平衡性，而成本強調(diào)的是資產(chǎn)的使用效率及效益性。兩者通過預算達成某種平衡，在于提高整體資源的使用效率，更好地實現(xiàn)在“收支平衡”原則下的質(zhì)量與規(guī)模、成本與效益的高校發(fā)展戰(zhàn)略。成本控制的基礎(chǔ)是支出預算。預算控制就是指通過預算的編制、執(zhí)行分析等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)事前、事中和事后全過程的成本費用管理。

高校教育成本是分擔價值補償?shù)某叨龋A算支出是實現(xiàn)成本控制的重要手段。根據(jù)“利益獲得”和“支付能力”的原則，高校教育成本應(yīng)由國家、社會和學生共同承擔。我國以法定形式固化，并明確提出學費占教育成本比例為25%，且集中定價權(quán)由省級政府屬地化管理。如果通過會計核算能夠獲得實際的成本數(shù)據(jù)，不僅可以驗證收費標準的合規(guī)性，還可以根據(jù)物價水平，建立起柔性的“成本-學費”定價機制，并為財政預算的“補償標準”提供可控性的依據(jù)，這有利于保障教育成本對教育質(zhì)量支持的良性循環(huán)。

二、高校教育成本預算控制管理情況分析——以M大學為例

M大學是一所省屬普通本科醫(yī)學院校，近年來堅持走內(nèi)涵式發(fā)展道路，以提升辦學質(zhì)量為主要任務(wù)，努力創(chuàng)辦一所高水平特色應(yīng)用型醫(yī)科大學。隨著學校辦學規(guī)模的擴大，M大學各項支出隨之增大，從而導致教育成本也不斷增加。M大學近五年的教育成本及預算成本情況分析見表1和下頁圖1（單位：萬元）。

首先，由表1可見，M大學近五年來的人員成本（包括工資福利和對個人和家庭補助）占總成本的百分比分別為28.25%、27.96%、40.74%、46.97%、50.51%，呈逐年遞增的狀態(tài)，2017年甚至超出了總支出的一半，這也導致用于教學和科研方面的資金逐年減少，這點對于學校的可持續(xù)發(fā)展是極其不利的。

其次，由圖1可見，M大學歷年的教育成本基本持平且稍有增減，每年實際發(fā)生的教育成本都比預算估算的教育成本高出很多。產(chǎn)生這種差距的原因主要有：教職工人事聘用制度改革、工資標準調(diào)整、機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革、學生助學金政策變化、新增基本建設(shè)工程、購置急需的教學科研儀器設(shè)備等。因此，在編制高校預算時應(yīng)充分考慮到這些不確定因素，合理使用成本核算方法，盡量準確地估算每年的教育成本，使預算管理的資源配置和決策導向作用得到充分的發(fā)揮。另外，高校在進行成本預算控制管理過程中應(yīng)充分考慮地區(qū)性差異這方面的因素。我國高校生均成本地區(qū)分布不均，沿海地區(qū)較高，中西部地區(qū)較低，而且教育水平較低的地區(qū)高校教育成本較低，教育水平較高地區(qū)高校生均成本差異較大，應(yīng)是除教育水平外的其他因素引起了高校生均成本的差異。這一方面說明經(jīng)濟發(fā)展水平是影響一個地區(qū)的生均教育成本及教育質(zhì)量的重要因素;另一方面反映地區(qū)之間教育資源的不均衡以及高校資源管理效益的差異性。不同類型高校保持教育與經(jīng)濟發(fā)展的動態(tài)平衡，符合投資最優(yōu)選擇和投資調(diào)節(jié)原則。但出現(xiàn)教育收費仍然是“優(yōu)質(zhì)低價、低質(zhì)高價”的基本格局，則不符合利益獲得的公平性原則。成本的重要功能是“價格發(fā)現(xiàn)”， 不同地域、不同級次、不同類型等方面的差異對高校教育成本的多少有著極大的影響。教育成本不清晰，質(zhì)量與價格倒掛，難免會對收費的合理性提出質(zhì)疑，而且不利于高校之間合理的競爭和健康的發(fā)展。

三、加強高校教育成本預算控制管理措施

（一）加強相關(guān)人員成本控制意識培養(yǎng)

由于我國高等教育的屬性，政府財政撥款成為高校教育成本最主要的承擔方式，這就造成高校教職工、學生等相關(guān)人員成本控制意識薄弱的現(xiàn)象發(fā)生，阻礙了高校健康持續(xù)地發(fā)展，因此必須重視加強相關(guān)人員的成本控制意識培養(yǎng)，特別是高校財務(wù)管理人員，以使高校教育成本得到有效地控制。高校可以通過專題講座、比賽等方式來提高教職工和學生的成本控制意識。通過開展這些相關(guān)活動，在全校范圍內(nèi)普及有效控制教育成本的重要性，讓廣大師生都充分掌握學校每年的成本總量、資源消耗總量等情況以及成本產(chǎn)生和增減變動的原因，形成并深化成本控制和資源節(jié)約理念。財務(wù)管理人員則應(yīng)積極參加相關(guān)業(yè)務(wù)培訓，定期與專家進行交流，積累會計知識，提高專業(yè)技術(shù)和財務(wù)管理能力。另外，高校還應(yīng)采取激勵與約束機制，完善績效考核制度，做到獎懲分明，約束全校師生節(jié)約教育與生活各個方面的資源，降低教育成本，從而促進高校各方面高效率的發(fā)展。

（二）正確應(yīng)用教育成本控制管理方法

高校可運用本量利分析方法、標準成本法、作業(yè)成本法、責任成本法等成本控制方法來控制教育成本。本量利分析方法是一種定量分析方法，在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，使用變動成本計算模式，研究高校在某固定時期內(nèi)的成本、工作量和教學及管理成果之間的內(nèi)在聯(lián)系，發(fā)掘這三者之間相互關(guān)聯(lián)變化的內(nèi)在規(guī)律性，得出預測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評過程中的財務(wù)信息，為高校管理者提供有效的決策依據(jù)。在高校應(yīng)用本量利分析方法主要適用于短期的培訓班、印刷和郵寄宣傳資料、通勤車選擇出售或租車或給予教職工交通補貼等方面。標準成本法是為了克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷而產(chǎn)生的方法，在運用該方法時需將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本產(chǎn)生差異的原因，明確相關(guān)責任，并采取相應(yīng)措施，有效地控制成本。高校的標準成本是培養(yǎng)一名合格大學生的標準支出，標準支出主要包括數(shù)量標準和開支標準。教職工標準人數(shù)，學生標準人數(shù)、房屋設(shè)備的配備標準、公用經(jīng)費的定額標準等屬于數(shù)量標準。開支標準包括工資標準、費用標準等，如各層次專業(yè)技術(shù)人員、行政管理人員的平均工資和各項津貼等、學生獎助學金的平均標準、設(shè)備物資的政府采購價或市場價。作業(yè)成本法認為高校的全部教學及行政管理活動是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，高校在進行每一項作業(yè)都要耗費一定的資源，通過追蹤所有作業(yè)活動的動態(tài)情況，計量作業(yè)和成本對象，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率。在使用該方法時，首先應(yīng)設(shè)立資源庫、歸集資源庫價值;其次應(yīng)確認主要作業(yè)、設(shè)立作業(yè)中心;接著確認資源動因、將匯集的各資源庫價值分配到各個作業(yè)中心;最后選擇作業(yè)動因、確定各作業(yè)成本的成本動因分配率，得出結(jié)果。責任成本法則是根據(jù)高校各部門的職責劃分為不同的責任單位，明確責任成本范疇，根據(jù)各中心的權(quán)、責、利關(guān)系編制責任預算，制定考核標準，跟蹤記錄信息，考核工作業(yè)績，得出責任報告。高校應(yīng)根據(jù)自身的情況，選擇一種控制方法或綜合運用多種控制方法，降低教育成本、優(yōu)化資源配置和資金支出結(jié)構(gòu)，提高高校綜合實力，促進高校可持續(xù)發(fā)展。

（三）合理選擇高校預算編制方法

高校在編制預算時，可根據(jù)教育成本控制方法，合理預期各項目所需資金，同時根據(jù)各種預算編制方法的特點，選擇符合高校戰(zhàn)略發(fā)展目標的方法。預算編制方法主要有以下幾種：固定預算法是將預算期內(nèi)能夠正常且可實現(xiàn)的某一固定工作量水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預算的方法，該方法相對簡單、易理解;但該方法適應(yīng)性和可比性較差，不能隨環(huán)境的變化而變化，容易造成資源的錯配和浪費。彈性預算法是在預算期內(nèi)，以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，依據(jù)工作量、成本和教學及管理成果之間的聯(lián)系以及可能的工作量來編制系列預算的方法，工作量較大，各個環(huán)節(jié)相對繁瑣;但該方法可以擴大預算的適用范圍，能夠計算出一定實際工作量的預算成本，因此能夠有助于預算執(zhí)行的評價和考核。增量預算法是以基本成本費用水平為基礎(chǔ)，通過調(diào)整有關(guān)費用項目以及根據(jù)預算期內(nèi)工作量水平、降低成本措施等情況而編制預算的方法。該方法具有編制簡單、省時省力的優(yōu)點以及可能無法有效地控制無效費用的開支，造成預算的松弛及資源的浪費。零基預算法不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用和成本，一切以零為基礎(chǔ)，根據(jù)高校發(fā)展的需要逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制計劃和預算，費用項目和現(xiàn)行預算對其沒有限制和束縛，這樣有利于調(diào)動節(jié)約費用和降低成本的積極性，促進各方合理使用資金，保證管理者能夠?qū)彶榈剿蟹矫娴囊蛩兀行У貏?chuàng)造一個高效精簡的組織;但是該方法會耗費大量的時間和人力，管理者也會傾向于將所有的資源都分配出去，造成不必要的浪費。定期預算法以固定的會計期間為預算期，且與會計期間相對應(yīng)，便于實際數(shù)與預算數(shù)相對比，有利于分析和評價預算執(zhí)行情況，但該方法也會造成一些短期行為的出現(xiàn)。滾動預算法的預算期與會計期間不一致，二者相互脫離，在預算執(zhí)行的過程中需不斷補充預算，逐期向后滾動，但預算期始終保持在一個固定的長度，一般為12個月，該方法隨著時間的推移不斷地對預算加以調(diào)整和修訂，具有較強的適應(yīng)性，有利于發(fā)揮預算的指導和控制作用，但同時這種預算編制方法的工作量也相對較大。

（四）完善相關(guān)成本管理制度

首先，完善人力資源管理制度。人力成本是高校教育成本中占比比較大的部分。高校在引進人才方面應(yīng)主要以專職教師為主，提高師生比例，通過合理的考核標準，減少不必要的機構(gòu)和人員，優(yōu)化教職工結(jié)構(gòu)，提高辦學質(zhì)量。其次，完善教育成本控制激勵制度。激勵制度可以提高高校教師、管理人員、學生等相關(guān)人員的成本控制意識。將成本控制的結(jié)果與教職工和學生的切身利益聯(lián)系起來，有利于提高相關(guān)人員的責任感，同時也提高了對教育成本控制工作的認同感。另一方面對于浪費資源的行為也應(yīng)采取一些約束措施，對違反者進行處罰，以警視全校師生節(jié)約成本、提高成本控制意識。再次，完善高校內(nèi)部控制制度。高校應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風險應(yīng)對策略，綜合運用控制措施，對各項教育和行政活動事項實施有效地控制。高校內(nèi)部控制制度主要包括不相容職務(wù)相分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、資產(chǎn)保護控制、預算控制、績效考核控制等內(nèi)容。高校管理者應(yīng)針對這些內(nèi)容進行單位層面和業(yè)務(wù)層面的控制，確定相應(yīng)的風險控制點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高高校教育活動的運轉(zhuǎn)效率。另外，還需完善成本控制監(jiān)督制度，及時發(fā)現(xiàn)問題、控制成本;細化成本管理制度的內(nèi)容，例如針對差旅費、科研費、水電費等方面制定詳細的成本控制范圍和量化指標。J

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【作者簡介】

劉千，女，碩士學位，牡丹江醫(yī)學院，高級會計師;研究方向：財務(wù)管理。