論信息化背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制

劉亞力 孫剛

[摘?要]信息技術(shù)的快速發(fā)展，使得審計(jì)工作信息化成為可能。信息化在給審計(jì)質(zhì)量的控制工作帶來(lái)便利的同時(shí)，也引發(fā)了許多問(wèn)題、帶來(lái)挑戰(zhàn)，使得審計(jì)質(zhì)量經(jīng)受了巨大的沖擊。文章通過(guò)分析信息化對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響及審計(jì)質(zhì)量控制中的問(wèn)題，提出解決辦法，從而讓審計(jì)質(zhì)量控制在信息化條件下得到更好的應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞]信息化;企業(yè)內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量控制

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.45

1?審計(jì)信息化定義

2014年10月，國(guó)務(wù)院在《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中提出，“加快推進(jìn)審計(jì)信息化。探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力。創(chuàng)新電子審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作能力、質(zhì)量和效率。推進(jìn)對(duì)各部門(mén)、單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全性、可靠性和經(jīng)濟(jì)性的審計(jì)”。

審計(jì)信息化是審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新最重要的方面，指的是在審計(jì)過(guò)程中充分利用信息技術(shù)并深入應(yīng)用信息系統(tǒng)，推動(dòng)審計(jì)信息共享和交流，加強(qiáng)審計(jì)工作管理，提升審計(jì)工作效能。審計(jì)信息化主要包括以下內(nèi)容：

（1）審計(jì)管理信息化。審計(jì)管理信息化指的是應(yīng)用報(bào)告自動(dòng)化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)部門(mén)內(nèi)部的事務(wù)性管理，主要包括正常的公文流轉(zhuǎn)、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、后勤管理以及檔案管理等工作，全面實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦事、辦公。

（2）審計(jì)實(shí)施信息化。審計(jì)實(shí)施信息化指的是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的信息化，主要包括下發(fā)審計(jì)通知書(shū)、制定審計(jì)實(shí)施方案、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查取證、組織對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題進(jìn)行討論、編制審計(jì)工作記錄和審計(jì)底稿、審計(jì)過(guò)程控制、審計(jì)記錄和底稿的復(fù)核（三級(jí)復(fù)核）、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)單位意見(jiàn)、審計(jì)報(bào)告定稿等。

（3）審計(jì)業(yè)務(wù)信息化。審計(jì)業(yè)務(wù)信息化指的是審計(jì)業(yè)務(wù)工作的整個(gè)過(guò)程以及各個(gè)環(huán)節(jié)管理的信息化，主要包括制定審計(jì)計(jì)劃、組織開(kāi)展審前調(diào)查、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)記錄和底稿的復(fù)核、編制審計(jì)工作報(bào)告、監(jiān)督審計(jì)整改工作、對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行歸檔整理、對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制等。

2?信息化對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響

（1）影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式。首先，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要以手工抽樣查賬為主，方法比較單一，審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)范圍相對(duì)較小，無(wú)法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性進(jìn)行全面、客觀地反映、監(jiān)督。其次，部分審計(jì)證據(jù)在工作過(guò)程中存在獲取難度高等問(wèn)題，可能會(huì)導(dǎo)致個(gè)別內(nèi)部審計(jì)人員有意回避復(fù)雜事項(xiàng)的證據(jù)檢查，從而使得審計(jì)結(jié)果有失公正。信息化背景下，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的建立為解決上述問(wèn)題提供了有效途徑。審計(jì)人員通過(guò)聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)審查，應(yīng)用數(shù)據(jù)分析模型，通過(guò)科學(xué)的審計(jì)工作程序，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)輸出權(quán)限交由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，減少人為因素對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響。

（2）影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)。傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象主要包括會(huì)計(jì)憑證、賬表等紙質(zhì)證據(jù)以及庫(kù)存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等實(shí)物證據(jù)。這類(lèi)審計(jì)證據(jù)能夠比較直觀、真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但也存在信息獲取耗時(shí)長(zhǎng)、移動(dòng)成本和保存成本高等問(wèn)題。在信息化條件下，包括紙質(zhì)證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)、電子證據(jù)在內(nèi)的各種證據(jù)都可以儲(chǔ)存在云端，轉(zhuǎn)化成數(shù)字化證據(jù)。這種新型的數(shù)字化證據(jù)，極大地降低了審計(jì)成本，提高了證據(jù)的保存質(zhì)量，審計(jì)證據(jù)的集中保存數(shù)量也大幅度增加，因而能夠大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。

（3）影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，大部分企業(yè)尚未引起對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的足夠重視，這導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形式多種多樣。信息化技術(shù)的成熟使得全面收錄和實(shí)時(shí)存取審計(jì)證據(jù)成為可能。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)這些功能，使審計(jì)人員可以任意抽取已知數(shù)據(jù)，通過(guò)系統(tǒng)的云計(jì)算結(jié)果來(lái)推斷和預(yù)測(cè)未知的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)對(duì)危險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。

（4）影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。眾所周知，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制中占有十分重要的地位。與傳統(tǒng)的手工數(shù)據(jù)處理相比，針對(duì)電子數(shù)據(jù)的審計(jì)方式、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)技術(shù)等都發(fā)生了變化，僅僅掌握傳統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)是無(wú)法適應(yīng)信息化背景下的審計(jì)工作的，甚至有可能會(huì)無(wú)從下手。因此，信息化時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的要求會(huì)更高，不僅要熟悉整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的知識(shí)，還要能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)分析、數(shù)據(jù)的篩查，也就是說(shuō)要具備一定的計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用水平。

（5）影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效能。審計(jì)抽樣、測(cè)試、檢查等流程能夠貫徹執(zhí)行到位，很大程度上取決于審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和自覺(jué)意識(shí)，否則會(huì)導(dǎo)致問(wèn)題的產(chǎn)生，因此需要用技術(shù)的創(chuàng)新和控制來(lái)提供保障，通過(guò)綜合運(yùn)用各種方法和手段，尤其是實(shí)時(shí)的審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程監(jiān)控，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目施行全面質(zhì)量管理，減少審計(jì)工作的隨意性，降低審計(jì)成本、節(jié)約審計(jì)時(shí)間，爭(zhēng)取以最小的投入獲得最優(yōu)的審計(jì)效率和效益，提高審計(jì)工作效能，更好地體現(xiàn)審計(jì)工作價(jià)值。

3?信息化背景下審計(jì)質(zhì)量控制存在的主要問(wèn)題

（1）審計(jì)質(zhì)量控制體系不完善。在信息化背景下，審計(jì)質(zhì)量控制體系并不完善，缺少具體的操作指南以及與信息化背景相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量缺乏制度層面的保障。

（2） 審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理。審計(jì)工作的多元化對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了新的更高的要求，要掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，還要廣泛涉獵審計(jì)項(xiàng)目涉及相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，否則，外行審內(nèi)行，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些疑點(diǎn)非常容易被專業(yè)人員糊弄過(guò)去，直接影響項(xiàng)目的質(zhì)量。

（3）審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程控制不夠全面。信息化背景下，審計(jì)工作的內(nèi)容、環(huán)境和方式都發(fā)生了重大變化，如果還按照傳統(tǒng)的方式組織實(shí)施審計(jì)，而忽略了被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，就無(wú)法有效地評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，容易造成審計(jì)工作中的重大失誤。

4?信息化背景下審計(jì)質(zhì)量控制的主要措施

（1）加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制和管理。應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，從技術(shù)層面實(shí)現(xiàn)審計(jì)全過(guò)程的管理要求，達(dá)到規(guī)范審計(jì)行為、提升項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)管理水平的目的。同時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度被明確規(guī)定了時(shí)間節(jié)點(diǎn)，有利于審計(jì)人員及時(shí)地反饋?lái)?xiàng)目進(jìn)展情況，方便審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）規(guī)范項(xiàng)目流程提高審計(jì)文書(shū)質(zhì)量。從審計(jì)計(jì)劃、審前培訓(xùn)資料到審計(jì)記錄、底稿和審計(jì)報(bào)告，審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)文書(shū)數(shù)量大，種類(lèi)繁多，一應(yīng)俱全。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，規(guī)范審計(jì)流程，針對(duì)不同項(xiàng)目類(lèi)型制作審計(jì)方案、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)底稿以及報(bào)告等標(biāo)準(zhǔn)化的文書(shū)模塊，形成審計(jì)文書(shū)模板。

（3）對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的審計(jì)監(jiān)督。應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，在主要的審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制功能，實(shí)施有效監(jiān)控。借助計(jì)算機(jī)的分析功能，及時(shí)了解被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)流程及管理中存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)結(jié)果的深層次分析。

5?結(jié)?論

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作賴以生存的根本，信息化背景下如何加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是所有審計(jì)從業(yè)者面臨的新課題。通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施有效監(jiān)督、規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程，提高審計(jì)文書(shū)質(zhì)量，能夠有效實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制和管理。

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