中小制造企業應收賬款管理問題研究

馮香 韋緒任

摘 要：隨著市場經濟的發展，商業信用應運而生，應收賬款隨著商業信用的運用而存在。近年來中小制造企業的應收賬款數量逐年增加，應收賬款給企業帶來收益的同時，也帶來了一系列的問題，如應收賬款的機會成本、應收賬款的管理問題、應收賬款的壞賬等。在調研的基礎上，結合中小制造企業應收賬款的現狀、應收賬款管理中存在的問題進行研究，分析其產生的原因，并提出有效的對策，以期促進中小制造企業持續穩定發展。

關鍵詞：中小制造企業;應收賬款;現狀;問題;對策

中圖分類號：F275 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）16-0087-02

引言

隨著市場經濟的不斷發展，很多中小制造企業如雨后春筍般不斷涌現，給社會新增了很多就業機會、豐富了市場產品。然而，在買方市場條件下，部分中小制造企業為了生存、發展，采用賒銷的銷售方式，從而產生應收賬款。應收賬款實際上屬于企業的一種債權，具體指的是企業因銷售商品、提供勞務而應向購貨方或者接受勞務方收取的款項，是企業銷售商品、提供勞務等經營活動所形成的債權，主要包括企業出售產品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代墊付的運雜費等[1]。對中小制造企業而言，應收賬款是一把“雙刃劍”，有利也有弊，有利的方面是通過賒銷可以擴大企業的銷售量，從而降低企業的庫存，同時還可以開拓市場、鞏固市場和提高市場占有率;不利的方面是由于應收賬款自身存在不確定性，給企業帶來許多問題，如可能發生壞賬損失、造成資產流失、資金周轉困難等[2]。因此，中小制造企業應重視應收賬款的管理，針對應收賬款建立健全應收賬款管理制度，化解應收賬款帶來的財務困境。

一、中小制造企業應收賬款現狀

隨著市場經濟的發展，市場競爭愈加激烈，為了在市場競爭中脫穎而出，搶占更多的市場份額，很多企業采用賒銷方式，從而形成了大量的應收賬款。課題組成員通過對黔東南州50家中小制造企業進行調研的數據顯示，86%以上的企業都存在著應收賬款，有72%的企業應收賬款的比例占到企業總銷售收入的40%以上，甚至有些企業的應收賬款占到總銷售收入的60%。隨著應收賬款數量的不斷增加，應收賬款所帶來的問題不斷凸顯，由于應收賬款較多，造成企業資金周轉困難，有40%的應收賬款沒有按時收回，10%的應收賬款形成了壞賬，這些問題嚴重影響了中小制造企業的經營活動和持續發展。

二、中小制造企業應收賬款管理存在的問題

1.應收賬款管理制度不健全。部分中小制造企業尚未建立完善的應收賬款管理制度，企業內部各部門存在分工不清、責任不明的情況。銷售人員和財務人員在應收賬款管理中對日常重要的信息沒有記錄或記錄不詳細，導致后期工作難以開展，如無法了解應收賬款是否超過了信用期限，以致對于超過信用期限的應收賬款未及時催促客戶還款，造成應收賬款延遲收回，導致壞賬損失風險增加。

2.缺乏風險防范意識。中小制造企業為了在激烈的市場競爭中生存下去，很多管理者只重視銷售，缺少對應收賬款的管理，從而忽視了應收賬款所帶來的諸多問題。如在調研中發現，有些企業為了增加銷售，擴大市場占有額，未對購貨方的資信情況做深入調查、未評估對方的還款能力，就與客戶簽訂賒銷合同。這種盲目的賒銷方式雖然可以擴大企業的銷售，增加收入，減少庫存，對提高市場占有份額有一定的推動作用，但是帶來的應收賬款風險也較大。

3.中小制造企業缺乏健全的內部激勵機制。在大部分中小制造企業中，通過調動銷售人員的積極性來擴大銷售規模，制定銷售員的工資與銷售量相掛鉤的薪酬制度，從而激勵銷售員提高銷售量。但是，只重視擴大銷售，并沒有綜合考慮客戶的信用情況、企業的內部控制、應收賬款的日常管理、應收賬款帶來的風險以及對逾期賬款的處置等問題。這將導致某些銷售員為了完成任務，增加銷售量，可能會采取一些非理性手段進行銷售產品，雖然增加了銷量，但隨之而來的是大量的應收賬款，而應收賬款的增加必將給企業帶來一定的風險。

4.缺乏完善的內部會計控制系統。應收賬款一旦形成，就會面臨應收賬款的管理問題，從而引發運營風險。部分中小制造企業過度重視銷售額和市場占有率，忽視了不良賒銷帶來的問題。根據我國的《企業會計準則》的有關規定，企業應當及時清算、催收各種應收賬款，定期要與對方進行對賬核實。如果發現某些應收賬款出現無法收回的情形，應當計提相應的壞賬準備，借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目;對于已經計提壞賬準備的應收賬款，確認無法收回時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目;對于確認無法收回的應收賬款，后面收回來時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目，同時借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，貸記“應收賬款”科目。但是，有部分中小制造企業在實際會計工作中，沒有確定相應的壞賬損失，一些應收賬款長期掛賬，壞賬問題沒有及時處理。

三、中小制造企業應收賬款管理對策

1.中小制造企業應建立健全應收賬款管理制度。中小制造企業應建立健全應收賬款的日常管理制度，明確各部門的職責權限。在調研中發現，部分企業有10%的應收賬款形成了壞賬，說明這些企業不僅財務方面存在著問題，更主要的是管理制度上也存在著問題。因此，建立健全應收賬款管理制度是解決問題的重要手段。首先，對應收賬款的日常管理進行細化。銷售人員和財務人員在日常工作中要詳細記錄應收賬款有關的信息，強化對應收賬款的日常管理。財務人員在平時應跟蹤應收賬款，關注應收賬款的周轉率，及時了解企業應收賬款的周轉情況，定期編制應收賬款賬齡分析表，進行應收賬款狀態的更新，從中發現問題、分析問題、解決問題。對已經超過信用期限的應收賬款要特別注意，應派專人及時聯系對方，催促其還款，在特殊情況下可以采取法律手段進行催收。其次，明確權責、建立考核指標體系。中小制造企業應明確各部門的職責權限，建立相應的指標考核體系。尤其要明確銷售、收款之間的關系，也就是誰銷售誰負責收款，以此來調動催收賬款的積極性。銷售員不只是把產品推銷出去，更要負責后續應收賬款的回收。通過建立考核指標體系，把應收賬款回收作為考核銷售人員工資、績效、獎金等的參考指標，調動員工關注應收賬款的積極性和主動性，降低應收賬款帶來的風險。

2.樹立正確的生產經營觀和銷售觀。中小制造企業只有樹立正確的生產經營觀和銷售觀，才能制定出科學合理的生產經營方案，才能生產出質量上乘，適銷對路的產品。中小制造企業應根據自身的經營規模、技術水平、生產能力等綜合考慮，制定出適合自己的生產、銷售方案，并且明確企業生產什么、怎樣生產、生產多少、采用什么樣的銷售政策和信用政策等，找出適合企業發展的途徑。

3.建立完善的內控會計控制系統。中小制造企業應當建立完善的內部控制系統，對于應收賬款，應從事前、事中和事后三個環節進行控制。首先，中小制造企業應做好客戶信用情況的事前調查，控制應收賬款規模。在賒銷合同簽訂之前，要充分搜集客戶的相關信息，對客戶的信用狀況、盈利能力、還債能力等進行評估，建立客戶的信用檔案，以及給予客戶的信用額度[3]。其次，中小制造企業在與客戶進行賒銷交易時，要密切關注市場環境的變化和客戶自身情況的變化，進行可靠信用等級和授信額度的調整。最后，要加強應收賬款的事后管理。中小制造企業為了保證應收賬款的及時收回，應加強應收賬款的管理，可以通過建立銷售分類、賬齡分析的方式來進行，對不同的銷售類別進行不同的管理，準確掌握應收賬款的形成原因。

另外，中小制造企業應定期以書面的形式把應收賬款余額與客戶進行核對，對于核對無誤的應收賬款，客戶應當簽字、蓋章，對于賬實不符的應收賬款應當及時查明原因，做出相應的處理;對于應收賬款應該建立賬齡分析表，評估應收賬款收回的可能性和壞賬風險，根據賬齡不同，采取針對性的收賬政策與催收方式;對于逾期的應收賬款應派專人負責催收，可以采用電話、信函或者面談的方式進行，必要時可以采用法律手段進行催收賬款。

結語

在市場經濟迅速發展的今天，信用交易已經成為企業間交易的一種主要方式，中小制造企業為了能夠在激烈的市場競爭中脫穎而出，擴大市場占有率，很多都采用賒銷方式進行銷售，但應當正確地看待這種銷售方式，既要看到它帶來的有利方面，也要正視它帶來的風險。因此，中小制造企業應當根據自身的情況，合理運用賒銷方式，控制好應收賬款規模，強化對應收賬款的管理，降低應收賬款風險，確保企業的持續穩定發展。

參考文獻：

[1] ?張玉霞.企業應收賬款業務存在的問題及解決對策[J].焦作大學學報，2017，（4）.

[2] ?葉昊東.企業應收賬款管理分析——以A公司為例[J].觀點，2017，（16）.

[3] ?王艷華.論中小企業應收賬款現狀及管理[J].現代商貿工業，2011，（18）.