論完善國企內部控制評價體系的路徑

孟相茹

摘要：為了進一步提高國企的財務管理水平，需加大對內部控制評價體系的研究力度。然而，由于內部控制評價體系在我國應用還比較晚，其還存在著一些問題，需要采用一些合理的措施來完善內部控制評價體系。文章從國企內部控制評價體系的基本框架出發，分析了國企內部控制評價體系中存在的問題，并提出了幾點完善國企內部控制評價體系的路徑，以提高國企的財務管理水平。

關鍵詞：內部控制;評價體系;路徑

一、國企內部控制評價體系框架

（一）內部控制評價體系標準

內部控制評價體系標準的方向是相同的，一般具備有效性、完整性、可操作性、合理性的特征。其中合理性主要是指操作流程的合理化，要符合現階段國企實際發展的情況，執行內部控制評價也要遵循成本效益原則;完整性是指制定內部控制評價體系制度要從國企的實際情況出發，將整個制度落實到內部控制評價的過程中去;可操作性主要是指制定內部控制評價體系必須與企業的實際情況相結合，能將其落實到實際工作當中;有效性主要是指實現內部控制評價的程度，通過內部控制評價體系可以對企業的內部控制情況進行有效的評價。

（二）內部控制評價目標

內部控制評價目標包括合規目標、資產目標、報告目標、經營目標和戰略目標。合規目標指在進行內部控制評價的過程中，要保證企業的生產經營符合國家相關法律規定;資產目標指對資產安全進行日常的監督和評價;報告目標指提高財務報告和相關財務分析的真實可靠性;經營目標指企業在一定時期內進行生產經營活動中預期要達到的經營成果;戰略目標指通過設定科學的內部控制評價標準，實現企業的短期和長期發展目標。

（三）內部控制評價體系的方法

構建國企內部控制評價體系的重要環節之一是需要一套完善的內部控制評價體系的方法，現階段國企內部控制評價體系的主要有兩種方法，一種是風險基礎評價法，另外一種方法是詳細評價法，風險基礎評價法指內部控制中融入進相關風險;詳細評價法主要是指以內部控制框架或標準為參照物，根據內部控制框架的構成要素是否存在評價內部控制的設計有效性，測試內部控制的運行有效性。這些方法是緊緊圍繞識別、考察、評估等方面開展的，國企需要從自身實際情況出發靈活的選擇內部控制評價體系的方法。

二、國企內部控制評價體系中的問題

國企內部控制評價體系中的問題主要體現在以下幾點：

（一）內部控制評價主體的獨立性較低

國企開展內部控制評價基礎是內部控制評價的主體，然而一些國企內部控制評價工作中，存在著評價主體獨立性較差，員工缺乏主體意識的問題：一方面雖然大多數國企建立了內部控制部門，但是，內部控制部門在工作中會受到上級主觀意識的影響，直接影響到了內部控制部門工作的獨立性。另一方面企業員工缺乏評價主體意識，但是，現階段國企員工參與到內部控制評價體系中的人數較少，很多國企員工認為內部控制評價是財務工作人員和管理者的工作，并沒有參與到內部控制評價的工作中去。缺乏較強的內部控制評價主體意識。

（二）缺乏先進的內部控制評價方法

一些國企部門的內部控制評價工作存在著機械性的缺點，一方面由于受到傳統管理思想的影響，很多部門的管理者沿用的是傳統的內部控制評價方法，即定期評價的模式，對企業日常經營活動的評價是按照定期進行的，并沒有評價日常的經營情況;另一方面國企采用的是自上而下的評價方法，并沒有重視基層人員的主體性，內部控制評價也沒有充分的利用大數據平臺，降低了內部控制評價的質量和效率。

（三）內部控制評價執行效果不高

隨著國企規模的日益擴大，內部控制評價工作涉及到的范圍和內容也越來越多，很多國企部門的員工的工作效率就會受到嚴重的影響，這樣就會降低內部控制評價的執行效果。其中導致這種情況的原因是，執行過程比較繁瑣，要經過上級領導的逐層審核，審核之后再向下級傳達執行，在整個過程中需要國企的各個部門參與，內部控制評價的執行過程中的信息不能進行及時的傳達和反饋，降低了內部控制評價的執行效果。

三、完善國企內部控制評價體系的路徑

（一）提高內部控制評價主體的獨立性

針對一些國企內部控制評價主體獨立性較差的問題，國企管理者需要通過內部控制監督評價制度，給予內部審計人員一定的權力。一方面國企部門的管理者要提高內部控制部門的獨立性，設置獨立的內部控制部門，避免在評價工作中受上級領導主觀意識的影響，給予工作人員一定的工作獨立性;另一方面國企部門要通過宣傳和培訓的方式，提高員工的內部控制評價意識，這樣有利于順利實施內部控制評價。

（二）改進內部控制評價的方式方法

內部控制評價的方法直接關系到內部控制評價體系的完善性，現代經濟是信息化的時代，因此國企就要充分的利用互聯網的先進技術來對內部控制評價方式進行創新。由于一些國企部門的業務量較大，加大了國企財務管理的難度，國企部門的管理者要積極的應用互聯網平臺創新內部控制評價方式，構成全員共同參與的內部控制評價體系。同時國企部門要對內部控制評價流程進行不斷的完善，一方面需要把內部控制評價指標量化之后，再錄入到信息化系統當中去，對國企風險進行動態的管理;另一方面要對互聯網平臺進行定期的維護，這樣可以保證內部控制評價體系的安全完整性。國企部門只有根據時代變化的需要，創新內部控制的評價方法，有利于對內部控制評價的水平和效率進行提高。

（三）對內部控制評價的程序進行改善和調整

1.方案的制定和規劃

一切活動都需要根據合理的方案進行，國有企業的內部控制評價也要制定出一套合理的方案，例如制定出內部控制評價的目的、范圍、時間安排、階段分配等。在內部控制評價開始之前，需要經過詳細的調查制定出合理的評價方案，內部控制評價方案必須經過管理層和領導者的修改和審核后才能夠制定。企業主要的風險體現在內部控制上存在著較大的不足，因此就要對相關規章制度進行完善，這樣才能形成一套規范化的程序。其中內部控制手冊是體現內部控制規則成果的關鍵，一般來說內部控制手冊由以下幾個部分構成：控制活動分冊、環境分冊、內部監督分冊、總則、信息溝通分冊、風險評估分冊。

2.實施評價活動

國企部門在精心設計、層層審批、確定內部控制評價方案后，就要及時的進入落實實施階段，要嚴格根據評價方案進行內部控制評價，避免形式主義的問題出現。

3.分析內部控制評價結果

根據內部控制評價方案來進行評價工作之后，需要審核檢查評價的相關信息數據，在確定這些信息數據無誤之后，做出詳細的評價報告。公司董事會根據企業內部控制規范體系對重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認定要求，根據企業實際的行業特點，規模、承受風險的能力等因素，嚴格的對財務內部控制和非財務內部控制進行區分，確定正確的認定內部控制的標準，對內部控制缺陷細化明確便于公司內部控制缺陷的準確識別和定性。通過內控風險評價企業就可以及時的找出潛在的經營風險，因此企業要提高自身評估風險的能力，根據實際情況來設計評價風險的模型，通過這些風險評估工具來提高內部控制評價的效果，對剩余的風險進行合理的評估。

4.內部控制評價工作反饋

在收到內部控制評價報告的分析結果之后，管理者要進行嚴格的審核，定期的召開內部控制評價的反饋意見，根據評價結果來提出合理的建議，以對內部控制評價體系進行完善。

5.驗證跟蹤

在反饋和修改內部控制評價工作之后，要對整改效果進行跟蹤，然后再對反饋的工作進行驗證，對不足之處再進行整改。

（四）對國企內部控制評價標準進行規范

要提高國企內部控制評價的科學性，從實際情況出發對內部控制評價標準進行規范。一方面設置的內部控制評價指標需要與國企實際的制度標準緊密的結合起來，提高評價標準的科學性和合理性，例如國企部門要從企業內部控制的關鍵風險點來設置相應的指標;另一方面，設置內部控制指標的主要目的是可以對國企風險進行客觀的評價，因此設置指標就必須有較強的可操作性，堅持定性與定量的相互結合。

四、總結

內部控制評價對于國企的管理工作可以起到重要的作用，在全面深化國企改革的背景下，國企的管理者要認清自身內部控制評價體系中的不足之處，從實際情況出發，積極的采用科學合理的對策來完善內部控制評價體系，促進我國國有企業得到健康穩定的發展。

參考文獻：

[1]田宇燕.企業內部控制評價體系的構建與基本建議分析[J].財經界（學術版），2016 （17）.

[2]畢文思，王莉華.東北三省上市公司內部控制評價體系的構建[J].遼寧石油化工大學學報，2017 （03）.

[3]陳小鳳.論企業內部控制評價體系的構建[J].現代經濟信息，2018 （15）.