淺談新形勢下區(qū)縣審計機關(guān)審理工作中面臨的問題及建議

張碩楠

摘要：審計監(jiān)督已成為國家治理體系的重要組成部分，被賦予了更新、更高的責(zé)任和使命。審理工作是提升審計工作質(zhì)量和水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在新形勢下會有更重要的地位，也面臨更多的矛盾和挑戰(zhàn)。筆者結(jié)合自身審理工作實踐，對當(dāng)前區(qū)縣審計機關(guān)審理工作面臨的問題進(jìn)行總結(jié)和分析，并對區(qū)縣審計機關(guān)做好審理工作提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：審理;區(qū)縣審計機關(guān);新形勢

區(qū)縣審計機關(guān)開展審理工作能有效保障審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，黨的十八大以來，各級審計機關(guān)需要適應(yīng)新常態(tài)，踐行新理念，更好履行審計監(jiān)督職責(zé)，尤其是中央審計委員會第一次會議召開后，對審計監(jiān)督工作提出了更高的要求。區(qū)縣審計機關(guān)的審理工作在新的形勢下，將面臨著更多的問題和挑戰(zhàn)，如何處理好這些矛盾，切實發(fā)揮審理工作的作用變得更加緊迫。

一、區(qū)縣審計機關(guān)審理工作面臨的問題

（一）審理機構(gòu)、審理人員缺乏獨立性

多數(shù)區(qū)縣審計機關(guān)受審計資源和環(huán)境的限制，未單獨設(shè)置審理機構(gòu)和配備審理人員，審理機構(gòu)一般設(shè)置在綜合科室，除承擔(dān)審理工作外，還需要承擔(dān)計劃、統(tǒng)計等工作。有的區(qū)縣審計機關(guān)為緩解審計項目壓力，安排審理人員參與一線審計工作，獨立負(fù)責(zé)審計項目，造成這些審計項目無人審理，或由審理機構(gòu)自己負(fù)責(zé)審理。一方面，區(qū)縣審計機關(guān)審理工作本身已面臨量大、時間緊的問題，審理人員從事其他工作會耗費大量精力，更難以專心于審計項目的審理，讓審理工作流于形式，另一方面，審理人員對自己承擔(dān)的審計項目進(jìn)行審理，會嚴(yán)重影響審理工作的獨立性，存在較大的審計風(fēng)險。

（二）審理人員數(shù)量、能力不足

新形勢下區(qū)縣審計機關(guān)的審計項目數(shù)量逐年增加，審計涉及范圍不斷擴(kuò)大，然而審理人員的數(shù)量和能力卻不能與之相適應(yīng)。一方面，審理人員數(shù)量過少，審理人員數(shù)量難以與審計項目數(shù)量相適應(yīng)，另一方面，審理人員能力存在不足，區(qū)縣審計機關(guān)除開展一般財政、財務(wù)收支審計外，還要在政府投資審計、自然資源等方面安排審計項目，而審理人員缺少對城鄉(xiāng)建設(shè)、生態(tài)環(huán)境等方面的專業(yè)知識和經(jīng)驗，難以對這些審計項目適用的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)、定性、處理等進(jìn)行評價。

（三）混淆審理與復(fù)核的概念，擴(kuò)大審理范圍

《審計法實施條例》和《國家審計準(zhǔn)則》中對復(fù)核和審理的實施主體、工作內(nèi)容、意見表述方式有明確規(guī)定，但目前一些區(qū)縣機關(guān)的審計人員仍習(xí)慣將“審理”稱作“復(fù)核”，甚至審理人員對“審理”與“復(fù)核”的概念、內(nèi)容以及側(cè)重點認(rèn)識模糊。第一，導(dǎo)致了審理人員在開展審理工作時，無法準(zhǔn)確把握工作重點，擴(kuò)大了審理的工作范圍，承擔(dān)了審計組、業(yè)務(wù)部門的復(fù)核工作，也承擔(dān)了責(zé)任和風(fēng)險。第二，容易產(chǎn)生審理機構(gòu)承擔(dān)審計項目質(zhì)量控制最終責(zé)任和“話語權(quán)”的思想，增加了對審理工作的依賴性，弱化了審計項目組、業(yè)務(wù)部門復(fù)核人員的責(zé)任心，降低了審計復(fù)核質(zhì)量。

（四）審理方式方法落后，同步參與程度不深

《國家審計準(zhǔn)則》規(guī)定：“審理機構(gòu)可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況”，但受區(qū)縣審計機關(guān)現(xiàn)有條件的限制，很難對審理的審計項目進(jìn)行全過程跟蹤。目前的審理工作主要是基于對審計案卷的檢查，且審理介入時點較為滯后，審理發(fā)現(xiàn)的問題不能及時更正，因多數(shù)區(qū)縣審計機關(guān)審理工作是在現(xiàn)場審計結(jié)束或?qū)徲媹蟾姹徽髑笠庖娭筮M(jìn)行，若按照審理意見補充審計證據(jù)、修改審計報告、審計決定，將會增加審計的溝通、時間成本。

二、區(qū)縣機關(guān)做好審理工作的幾點建議

（一）提高對審理工作的重視程度，正確認(rèn)識審理工作

第一，審理工作要得到區(qū)縣審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的足夠重視。審計審理是提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的根本保證，區(qū)縣審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部要認(rèn)識到做好審理工作的重要意義，強化審計質(zhì)量意識，重視審理機構(gòu)設(shè)置、審理人員配備、審理方法創(chuàng)新，將審計項目審理工作擺在機關(guān)工作的重要位置，作為區(qū)縣審計機關(guān)的首要任務(wù)去抓。

第二，審計人員要正確認(rèn)識審理工作。一方面，審理人員要對自身工作有正確認(rèn)識，要通過學(xué)習(xí)、實踐找準(zhǔn)定位，正確處理管理、服務(wù)、監(jiān)督的關(guān)系，勇于開拓創(chuàng)新，敢于承擔(dān)責(zé)任，逐步樹立審理工作的自信和威信。另一方面，審計組、業(yè)務(wù)部門要正確認(rèn)識審理工作，要通過宣傳教育，讓審計組、業(yè)務(wù)部門對審理工作充分理解，努力營造審理人員與審計人員、審理機構(gòu)與業(yè)務(wù)部門相互理解、密切配合的良好氛圍。

（二）創(chuàng)新完善審理工作機制

1.整合資源，創(chuàng)新審理工作機制。第一，省級審計機關(guān)利用資源優(yōu)勢，加強對區(qū)縣審計機關(guān)審理人員的培訓(xùn)力度，或采用抽調(diào)、輪崗的方式，對區(qū)縣審計機關(guān)的審理人員進(jìn)行實踐鍛煉，不斷提高審理人員的工作能力，解決審理人員能力不足的問題。第二，省級機關(guān)利用人員優(yōu)勢，嘗試向區(qū)縣審計機關(guān)派駐人員，充實審理人員隊伍，或選派業(yè)務(wù)骨干、相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜遥瑢^(qū)縣審理工作中給予幫助、指導(dǎo)，解決審理人員數(shù)量不足的問題。

2.健全對審理工作的制度保障。一方面，要從規(guī)范審計權(quán)力運行的高度，對審理的概念、審理機構(gòu)的設(shè)置、審理人員的選配進(jìn)行重新界定，從法律的高度區(qū)分審理機構(gòu)與其他機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限，區(qū)分審理人員與審計人員的需求和責(zé)任，為審計機關(guān)順利開展審理工作提供法制保障。另一方面，加快研究制定審理工作相關(guān)的實施細(xì)則和操作指南，細(xì)化審計項目審理的操作流程，提高審理工作的操作性。

（三）轉(zhuǎn)變思路，創(chuàng)新審理工作方法

1.提前審理介入時點，推行全程跟蹤式審理方式。第一，將審理工作介入時點前移，要提前了解審計實施方案，深入了解審計項目的目標(biāo)、內(nèi)容和方法，對審計項目質(zhì)量控制中存在的風(fēng)險進(jìn)行評估，確定審理工作重點，有針對性的開展審理工作。第二，延長審計現(xiàn)場的審理時間，審理人員要深入審計一線，實地查看現(xiàn)場實物，查閱證據(jù)資料，記錄重大問題，實時了解審計現(xiàn)場行為，掌握第一手審計信息。第三，加強與審計組的溝通交流，審理人員要參與審計組有關(guān)方案研究、審計進(jìn)點、小組討論、交換意見等會議，向被審計單位及有關(guān)人員了解情況，與審計組充分討論，及時提出合理的意見和建議。

2.合理利用社會中介機構(gòu)參與審理工作。一方面，可以通過招投標(biāo)程序，選取的具備一定資格、數(shù)量專業(yè)技術(shù)人員直接參與審計項目的審理工作，充實審理人員隊伍，彌補審理人員數(shù)量、專業(yè)知識方面的不足。另外，針對政策性強的特殊審計項目，在審理過程中，審計機關(guān)可以聘用各領(lǐng)域的專家提供專業(yè)的咨詢服務(wù)，幫助審理人員對重要事項進(jìn)行判斷，提高審理工作的質(zhì)量和效果。

3.強化審理成果運用。第一，要注重對審理中發(fā)現(xiàn)問題的分析、總結(jié)和歸納，積極與審計人員探討問題產(chǎn)生的原因，對典型性、普遍性、傾向性問題及時進(jìn)行通報，防止問題再次發(fā)生。第二，對審計中發(fā)現(xiàn)的同類問題的定性、法規(guī)的適用、處理處罰的尺度進(jìn)行統(tǒng)一，防止因自由裁量權(quán)適用不當(dāng)造成審計處理意見不一致，影響審計公信力。第三，要將審理結(jié)果作為審計機關(guān)考核審計人員、業(yè)務(wù)部門的重要指標(biāo)，對問題多、屢查屢犯的審計人員、業(yè)務(wù)部門，要嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)。

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