淺析我國新收入準則變化及其對實務的影響

摘? 要：隨著我國市場經濟的發展和國際化進程的加速，會計準則需改革以適應新形勢的要求。2017年7月5日，財政部《企業會計準則第14號——收入》準則進行了重大修訂，自2018年月1日起施行。新收入準則的修訂和實施，必將對務實工作產生深遠的影響。本文通過分析新收入準則的修訂背景和主要變化，研究其對實務的影響。

關鍵詞：新收入準則;國際趨同;確認模型;合同管理

2017年7月5日，財政部修訂發布了《企業會計準則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準則”）。這是我國企業會計準則體系修訂完善、保持與國際財務報告準則持續全面趨同的重要成果，對實務必將產生長久且廣泛的影響。

一、我國新收入準則修訂的背景

為切實解決我國現行準則實施中存在的具體問題，保持我國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同，并結合我國實際情況，修訂形成了新收入準則。

（1）解決實務中存在的問題

隨著市場經濟的日益發展、交易事項的日趨復雜，原收入準則和建造合同準則不能解決實務中收入確認和計量的問題。例如，如何劃分收入準則和建造合同準則的邊界，如何區分銷售商品收入和提供勞務收入，如何判斷商品所有權上的主要風險和報酬轉移，如何區分按總額還是凈額確認收入，對于包含多重交易安排或可變對價的復雜合同如何進行會計處理等等。這從客觀上要求我們完善現行收入相關準則，切實滿足實踐需要。

（2）保持與國際財務報告準則的趨同

國際會計準則理事會于2014年5月發布了《國際財務報告準則第15號——與客戶之間的合同產生的收入》。該準則就客戶合同引入了單一的新收入確認模型，對于某些公司，新準則將對收入確認的方式和時點產生巨大的影響。所有公司都將受到更廣泛的披露新要求。

二、新收入準則的主要變化

（1）收入確認模型發生變化

新收入準則將收入和建造合同兩項準則合并管理，要求采用統一模型來規范合同收入：識別與客戶訂立的合同;識別合同中單項履約義務;確定交易價格;將交易價格分攤至各單項履約義務;履行各單項履約義務時確認收入。

（2）收入確認時點判斷標準發生變化

新收入準則不區分銷售商品收入和提供勞務收入，要求以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準，要求企業在履行合同中的履約義務，即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入，從而能夠更加科學合理地反映企業的收入確認過程。

（3）合同及其成本管理要求發生變化

新收入準則對合同取得成本、履約成本及其減值和攤銷做出了明確規定。同時，對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，強調企業要從合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務，按照各單項履約義務所承諾商品（或服務）的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務，進而在履行各單項履約義務時確認相應的收入，有助于解決此類合同的收入確認問題。

（4）特定交易會計處理給出了明確規定

新收入準則對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定。例如：附有銷售退回條款的銷售、附有質量保證條款的銷售、主要責任人和代理人的區分、附有客戶額外購買選擇權的銷售、授予知識產權許可、售后回購、客戶未行使的權利、無需退回的初始費等，這些規定將有助于更好的指導實務操作，從而提高會計信息的可比性。

三、新收入準則的實務影響

（1）某些行業受新收入準則影響較大

新收入準則合并了收入準則和建造合同準則，統一了收入確認模型，房地產行業、工程建筑行業、電信行業、制造業、醫藥、生命科學、娛樂媒體等行業收入確認時點發生了較大變化，新收入準則規定選擇使用總額法或凈額法確認收入，對零售、外貿、電商等行業產生巨大影響。同時對這些行業的財務人員提出了更高的要求。

（2）可能改變企業業務流程、財務和內控系統

新收入準則提出了單項履約義務概念并運用到了會計中。充分的認識、理解和定義合同的單項履約義務，對于企業進行業務流程改革，進行業務收入核算有著重要意義。業務流程的變化要求內控發生相應變化：業務和財務的數據對接流程需要重構;需要重新定義哪些單據、信息需要流轉到財務，以便準確核算收入;以合同為核心的ERP系統，可能無法適應以履約義務為核算基礎的財務要求，需要做出改進。

（3）需要進一步加強合同管理

企業需要進一步增強合同意識、規范合同管理。尤其是產品更新較快，合同變化比較頻繁的企業，比如電信類企業，在進行合同評估過程中要聯合財務與銷售部門共同進行，認清是否有必要針對合同進行逐個的會計處理，是否可以對特征相似的合同進行統一組合會計處理，從而保證企業在進行收入核算時，既能滿足準則要求又能兼顧成本效益。

（4）協調新收入準則與稅收征管差異

新收入準則在核算方法上的變革對會計利潤和應納稅所得額產生了較大影響，對稅收征管提出了更高的要求。我國應考慮新準則化和影響，做好會計處理和稅法處理之間的協調工作，力爭全面規范其中存在的差異行為，以減少兩者間可能產生的差異問題。

參考文獻

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作者簡介：王堅（1977.3-），女，漢族，黑龍江，北京國家會計學院，碩士，研究方向：管理學、會計學。