行政事業(yè)單位內(nèi)部控制落地實(shí)施與優(yōu)化

馬永強(qiáng) 包所柱 劉成錄 欒麗

摘要：為不斷提升我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范和廉政建設(shè)，2012年財(cái)務(wù)部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)控規(guī)范）。自2014年實(shí)施以來(lái)，四年間，我國(guó)行政事業(yè)單位在國(guó)家審計(jì)和財(cái)務(wù)部等外力的推動(dòng)下實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作水平的明顯提高。但是面對(duì)未來(lái)的內(nèi)部控制工作挑戰(zhàn)，行政事業(yè)單位還需要保持動(dòng)力，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制落地實(shí)施與優(yōu)化，可通過(guò)培訓(xùn)教育、環(huán)境建設(shè)、機(jī)制完善、動(dòng)態(tài)監(jiān)督等多種手段優(yōu)化其內(nèi)部控制工作的落地實(shí)施。通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制落地實(shí)施與優(yōu)化策略研究有利于充分發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐的重要指導(dǎo)和支持作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;實(shí)施;優(yōu)化

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）016-069-02

我國(guó)行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的目標(biāo)在于通過(guò)權(quán)力的相互制衡提升整體行政效率，為資產(chǎn)安全和完整創(chuàng)造條件，內(nèi)控建設(shè)對(duì)于會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠也具有重要保障作用。在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立起反腐敗和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制具有意義，有利于規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)一步帶動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部以預(yù)算資金為主導(dǎo)的資金管理規(guī)范化、流程化和制度化發(fā)展。通過(guò)研究和分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制落地實(shí)施與優(yōu)化不僅有利于拓展相關(guān)領(lǐng)域的研究深度和廣度，同時(shí)有利于為事業(yè)單位發(fā)展實(shí)踐提供參考。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀及問(wèn)題

首先，目前我國(guó)行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制的過(guò)程中存在有概念無(wú)行動(dòng)的問(wèn)題。其主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)和管理者對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度不足，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)人員的過(guò)高約束，內(nèi)部控制力度增強(qiáng)會(huì)導(dǎo)致原有的工作秩序遭到破壞，業(yè)務(wù)程序不穩(wěn)定并直接降低工作效率。認(rèn)為開展內(nèi)部控制建設(shè)加大了時(shí)間和資金成本。在《內(nèi)部控制規(guī)范》中明確要求事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員需要積極配合并建立起科學(xué)有效的管理體系，但是實(shí)際的單位內(nèi)控工作更多的由財(cái)務(wù)部門代勞，影響了內(nèi)部控制工作的實(shí)際效果;其次，存在內(nèi)部控制內(nèi)容單一的問(wèn)題。目前很多單位將內(nèi)部控制等同于財(cái)務(wù)管理工作，但是實(shí)際上內(nèi)部控制廣泛涉及資產(chǎn)、采購(gòu)、基建等多個(gè)方面，同時(shí)也是需要全員協(xié)調(diào)的工作。但是將內(nèi)部控制工作等同于財(cái)務(wù)管理會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和流程更加單一，難以樹立起內(nèi)部控制規(guī)范的權(quán)威性和獨(dú)立性;第三，內(nèi)部控制程序不完善，目前很多行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制的過(guò)程中有的會(huì)適當(dāng)制定內(nèi)部控制規(guī)范，但是由于專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的缺乏而選擇照搬企業(yè)的相關(guān)政策和方法。雖然企業(yè)與事業(yè)單位內(nèi)部控制有相似之處，但是事業(yè)單位也有其明顯的特殊性，照搬企業(yè)內(nèi)控流程會(huì)降低實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制的可操作性，降低實(shí)施效率。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制落地實(shí)施與優(yōu)化策略

（一）普及和宣傳《控制規(guī)范》相關(guān)知識(shí)

積極的宣傳和普及《控制規(guī)范》相關(guān)知識(shí)是帶動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部全體人員開展實(shí)踐的重要基礎(chǔ)。認(rèn)識(shí)指導(dǎo)實(shí)踐，只有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的內(nèi)涵和作用才能更加主動(dòng)的參與和配合相關(guān)工作。內(nèi)控落地實(shí)施會(huì)導(dǎo)致原有的單位體制與工作習(xí)慣產(chǎn)生一定變化，同時(shí)也會(huì)適當(dāng)進(jìn)行權(quán)力重置和組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，這些都很有可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部人員的不理解和不支持。普及和宣傳《控制規(guī)范》相關(guān)知識(shí)才能構(gòu)建良好的內(nèi)控建設(shè)氛圍，提升事業(yè)單位內(nèi)部人員的參與積極性，為更好的內(nèi)部控制方案執(zhí)行創(chuàng)造條件。

（二）構(gòu)建和諧的內(nèi)部控制環(huán)境

構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該首先強(qiáng)化事業(yè)單位整體的內(nèi)部控制意識(shí)，逐步建立起事業(yè)單位內(nèi)部人人參與內(nèi)部控制建設(shè)的良好狀態(tài)。事業(yè)單位也應(yīng)該積極加強(qiáng)內(nèi)部控制工作人員的基礎(chǔ)培訓(xùn)和教育，全面了解最新的內(nèi)控工作開展情況，了解最新的工作動(dòng)態(tài)。其次，可以通過(guò)建立配套相關(guān)管理制度來(lái)實(shí)現(xiàn)日常工作的規(guī)范化管理，明確各個(gè)崗位的權(quán)限與職責(zé)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)主管部門的相互制衡和監(jiān)督。最后，應(yīng)該做好關(guān)鍵崗位員工入口的把關(guān)，強(qiáng)化預(yù)算、采購(gòu)、相關(guān)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作培訓(xùn)，提升內(nèi)部員工的整體工作能力。

（三）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制首先應(yīng)該對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)行全面分析，制定有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理方案。應(yīng)該結(jié)合單位的發(fā)展特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)制度化和長(zhǎng)效化的風(fēng)險(xiǎn)管理。行政事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)單位日常的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)報(bào)告給相關(guān)管理責(zé)任人。公共服務(wù)職能是事業(yè)單位的重要職能之一，能否有效承擔(dān)職責(zé)關(guān)系到人民大眾的生產(chǎn)生活。對(duì)此，行政事業(yè)單位應(yīng)該積極主動(dòng)接受人民大眾的監(jiān)督，關(guān)注業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)波動(dòng)情況，設(shè)立危機(jī)事件的緊急處理預(yù)案。

（四）完善內(nèi)部控制工作機(jī)制

內(nèi)部控制工作機(jī)制的完善可以嘗試將事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)決策、監(jiān)督、執(zhí)行相分離，這也是有效防范腐敗的重要手段。在構(gòu)建三權(quán)分立的決策機(jī)制建立過(guò)程中應(yīng)該將崗位責(zé)任制與議事決策制相結(jié)合嗍。通過(guò)建立議事決策機(jī)制可以在大宗資產(chǎn)調(diào)配，重點(diǎn)項(xiàng)目投資和建設(shè)決策的過(guò)程中通過(guò)集體討論、技術(shù)咨詢和專家論證等多種手段提升決策科學(xué)性。對(duì)關(guān)系到大眾公共利益的相關(guān)事項(xiàng)處理過(guò)程中可以采取聽證會(huì)的方式了解群眾的看法。崗位責(zé)任制的推行可以嘗試輪崗制度，保持應(yīng)有的工作熱情。

（五）實(shí)行內(nèi)部控制溝通信息化

行政事業(yè)單位可以充分利用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制溝通信息化。在加快內(nèi)控信息化建設(shè)的過(guò)程中可以利用信息系統(tǒng)將內(nèi)部控制的思想、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督及評(píng)價(jià)等各方面內(nèi)容通過(guò)信息化落實(shí)，以集成數(shù)據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的信息集體共享。這也有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的常態(tài)化發(fā)展，減少人工操作管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，提升操作的專業(yè)水平。實(shí)行內(nèi)部控制溝通信息化減少可以嘗試建立投訴舉報(bào)機(jī)制，這對(duì)于減少溝通上的障礙具有重要意義。

（六）制定單位內(nèi)部控制規(guī)范手冊(cè)

制定單位內(nèi)部控制規(guī)范手冊(cè)對(duì)于全面了解內(nèi)部控制流程、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)具有重要意義。可以由單位領(lǐng)導(dǎo)主導(dǎo)建立內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)構(gòu)，確定實(shí)施責(zé)任人。其次可以結(jié)合單位內(nèi)部實(shí)際情況有方向的開展內(nèi)控宣傳和教育培訓(xùn)。此外，還可以嘗試針對(duì)崗位工作特點(diǎn)集中分析業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)。通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)梳理了解最新的單位內(nèi)部管理情況，嘗試定期開展專家指導(dǎo)論證對(duì)于進(jìn)一步完善內(nèi)部控制流程和評(píng)價(jià)機(jī)制具有重要意義。

（七）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)監(jiān)督

由于國(guó)內(nèi)的行政事業(yè)單位大部分受到來(lái)自多部門的監(jiān)督，因此容易導(dǎo)致出現(xiàn)權(quán)利和責(zé)任分配不清的問(wèn)題。從立法角度分析，我國(guó)應(yīng)該考慮不斷完善相關(guān)法律，進(jìn)一步與現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》等相互補(bǔ)充。在政府監(jiān)督方面應(yīng)該嘗試將事業(yè)單位內(nèi)部的行政人員管理與行政工作管理相區(qū)分，對(duì)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要崗位工作人員進(jìn)行全面管理，同時(shí)需要事業(yè)單位內(nèi)部各部門進(jìn)行權(quán)力與職責(zé)的明確分配，提升內(nèi)部信息透明度，積極主動(dòng)的接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)的行政事業(yè)單位承擔(dān)著市場(chǎng)監(jiān)督、公共服務(wù)、社會(huì)管理等多項(xiàng)職能，同時(shí)事業(yè)單位的工作內(nèi)容也廣泛關(guān)系到社會(huì)生活的各個(gè)方面。通過(guò)建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系有利于實(shí)現(xiàn)整體工作單位的財(cái)務(wù)管理水平提升，增強(qiáng)整體的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面控制和有效管理。建議單位內(nèi)部積極進(jìn)行控制環(huán)境、評(píng)估機(jī)制、信息溝通、動(dòng)態(tài)監(jiān)督等方面的完善，帶動(dòng)內(nèi)部控制水平提升。由此可見，研究和分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制落地實(shí)施與優(yōu)化具有重要的實(shí)踐指導(dǎo)意義和價(jià)值。