我國企業(yè)會計政策選擇探討

張攀紅

[摘 要]隨著我國會計準則體系建設(shè)的完成，會計政策選擇將成為新會計準則實施的主要手段與工具。 本文闡述了會計政策選擇現(xiàn)狀和含義，并以XX公司為案例指出了企業(yè)會計政策選擇實踐中存在的問題，并據(jù)此提出了解決現(xiàn)存問題的建議。

[關(guān)鍵詞]會計政策;選擇;變更

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A

1 我國企業(yè)會計政策的選擇現(xiàn)狀

我國企業(yè)會計政策選擇中，在選擇目標上、外在制約上、規(guī)范和監(jiān)管上都存在著一定的局限性、不完善性。以下進一步剖析我國會計政策選擇的現(xiàn)狀及由此帶來的影響。

1.1 政策選擇目標上

突出國家利益與美國、英國會計主要保護私人投資者和債權(quán)人利益不同，我國目前由于資本市場不夠發(fā)達，國有企業(yè)不論是規(guī)模還是數(shù)量所占比重都較大，國家仍是企業(yè)主要的投資者和債權(quán)人;加上國家所具有的強大經(jīng)濟管理職能，使得我國的會計信息提供主要為國家宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)，這也是我國《企業(yè)會計準則》中為什么把會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求擺在首位的原因。

1.2 政策選擇的外在制約上

除受制于會計準則，還直接受制于稅法規(guī)定，由于我國目前會計準則與稅法的分離程序還比較小，稅法規(guī)定對會計核算的影響較大，因此使企業(yè)在提交使用者的報告中亦得考慮是否符合納稅規(guī)定，否則申報納稅時必須進行較多且復(fù)雜的調(diào)整，無形中增加了選擇的難度，也減少了準則提供的選擇空間。

1.3 政策選擇傾向上

側(cè)重于：（1）為了獲得納稅好處;（2）為了有利于申請銀行貸款，為了達到前一個目標，許多企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損，從而避免或推遲納稅;為達到后一目的，企業(yè)往往粉飾報表，如提高流動比率、速動比率、降低資產(chǎn)負債等，以利于申請貸款。

2 會計政策變更及其含義

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。比較常見的會計政策變更有：企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資在成本法和權(quán)益法核算之間的變更、壞賬損失的核算在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法之間的變更、外幣折算在現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法或其他方法之間的變更等。其主要的處理方法主要有以下三種：

（1）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。

（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理。追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

（3）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

美國會計原則委員會認為，會計政策是“那些被報告主體的管理當局，認為在當前環(huán)境下最能恰當?shù)谋硎龉镜呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況變動，從而被依循的會計原則及運用這些原則的方法”。英國標準會計慣例認為會計政策是“企業(yè)所選定的并一貫遵循的特定的會計基礎(chǔ)”。我國具體準則認為：“會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及所采納的具體會計處理方法。”

我國企業(yè)會計準則從會計政策的角度，大致可以分為兩大類：一類是企業(yè)必須遵守的、無權(quán)變更的，如會計期間、借貸記賬法等的規(guī)定，會計報表的格式等。一類是給會計留下選擇余地的對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的不同會計處理方法，還可以按單項投資計提準備的方法。企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，不得隨意變更。

3 基于XX公司案例會計政策變更的研究

3.1 XX公司會計政策變更

鑒于公司目前主要資產(chǎn)系位于深圳某中心區(qū)域在建投資性房地產(chǎn)項目，現(xiàn)有已出租的投資性房產(chǎn)也均位于大中城市市區(qū)，上述投資性房地產(chǎn)所在地均有活躍的房地產(chǎn)交易市場，且公司能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學合理的估計。上述投資性房地產(chǎn)的公允價值也能夠持續(xù)可靠取得。其投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法符合《企業(yè)會計準則（2006）》規(guī)定的采用公允價值模式計量要求。經(jīng)本公司第六屆董事會2017年第五次臨時會議決議批準，本公司2017年1月1 日起對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式計量變更為公允價值模式計量。根據(jù)《企業(yè)會計準則第28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》，此項會計政策變更采用追溯調(diào)整法，并相應(yīng)對2015年比較財務(wù)報表進行追溯調(diào)整。會計政策變更對2015年合并財務(wù)報表的影響如下：

據(jù)以上XX公司公告，由于公司當前業(yè)務(wù)主要為商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營等，而公司部分持有物業(yè)屬于投資性房地產(chǎn)。為更準確反映公司持有的投資性房地產(chǎn)價值，增強公司財務(wù)信息準確性，公司決定自2017年1月1日起，將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由成本計量模式變更為公允價值計量模式。

3.2 XX公司會計政策變更的分析

企業(yè)利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表會計信息，使會計信息質(zhì)量下降，損害相關(guān)利益人的利益和企業(yè)的信譽，破壞市場秩序。如企業(yè)隨意改變固定資產(chǎn)折舊政策;潛虧掛賬;利用會計期間假設(shè)及應(yīng)計制，通過操縱把可能在以后期間發(fā)生的應(yīng)計項目的壞賬損失提前確認，使利潤在不同的會計期間轉(zhuǎn)移;濫用利息資本化;隨意改變“八項準備”的計提;隨意改變存貨計價方法;提前或推遲確認收入;隨意改變長期投資的計價方法;隨意伸縮合并會計報表范圍等。

經(jīng)過測算，該公司通過采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)后，公司核心項目皇庭國商購物廣場如在今年底前完工并投入使用，預(yù)計將增加公司2017年歸屬于母公司凈利潤19.89億元，從而達到操縱利潤、粉飾報表的作用。

4 結(jié)論與建議

會計政策是一種核算的規(guī)范和標準?，F(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是由與企業(yè)合同有關(guān)聯(lián)的并在企業(yè)具有一定產(chǎn)權(quán)的各種利益集團組成的。為了避免某個利益集團產(chǎn)生有損于企業(yè)價值增長的行為，便產(chǎn)生了會計政策如何選擇的問題。新會計準則在基本準則的第二章對會計信息質(zhì)量提出了新的要求，主要包括：真實可靠性與內(nèi)容完整性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性八個方面的要求，這就要求企業(yè)在進行會計政策選擇時，在考慮自身利益的最大化的同時必須遵循以上原則，確保會計信息的質(zhì)量。

總之，企業(yè)自身會計政策的選擇，應(yīng)是在國家宏觀會計政策范圍內(nèi)依據(jù)企業(yè)會計政策選擇的方法、原則，結(jié)合企業(yè)自身實際情況，決定企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)最適用的企業(yè)會計政策，這樣才能提高會計信息的質(zhì)量，為報表使用者提供可靠的并是與其用途相關(guān)的會計信息，并在更好理解會計信息的基礎(chǔ)上做好決策。

[參考文獻]

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