加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制 提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

雷亞莉

摘 要 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部相對獨(dú)立的部門，其主要行使評價(jià)、監(jiān)督和服務(wù)功能。其審查對象已從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊拓展至對內(nèi)控和經(jīng)營管理情況的監(jiān)督和評價(jià)。按照其審計(jì)對象包括經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制可分為財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和特定目的審計(jì)等。為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性，其應(yīng)該直接向董事會(huì)報(bào)告。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 獨(dú)立性 審計(jì)效率

一、我國內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能的重要基礎(chǔ)。新形勢下，影響我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的主要因素：一是審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識不清，模糊了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、管理等職能，限制了審計(jì)工作的開展。二是審計(jì)人員缺乏工作競爭力，由于多數(shù)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)享審計(jì)權(quán)，缺乏應(yīng)有的競爭力和風(fēng)險(xiǎn)憂患意識。三是對潛在風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)盲目追求審計(jì)進(jìn)度，在質(zhì)量控制方面缺少了應(yīng)有的關(guān)注，對獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性分析不透，處理問題上更多地依賴個(gè)人經(jīng)驗(yàn)或偏好。四是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立尚未完全到位。目前，大中型企業(yè)以及集團(tuán)內(nèi)部逐步設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但許多中小企業(yè)還沒有設(shè)置健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有專門的制度可供參考。

（二）審計(jì)任務(wù)與審計(jì)工作分配之間存在沖突

當(dāng)前，我國相對缺乏較高技術(shù)水平的審計(jì)工作人員，在企業(yè)內(nèi)部更是難以尋覓這樣的人才，從而造成了企業(yè)在對于人員分配上難以滿足當(dāng)前電力企業(yè)日常的運(yùn)行需求，主要有以下幾方面原因：第一，審計(jì)工作本身就是一件非常復(fù)雜的工作，它具有分布不均且復(fù)雜、任務(wù)繁多艱難、要求時(shí)間短促等特點(diǎn)，導(dǎo)致難以依照電力企業(yè)的需求完成相應(yīng)的審計(jì)工作。第二，審計(jì)專業(yè)人才的缺乏導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)人員的整體結(jié)構(gòu)分布相當(dāng)不均勻，在審計(jì)工作中往往是負(fù)責(zé)審計(jì)的人員匱乏，而負(fù)責(zé)企業(yè)專職財(cái)務(wù)的審計(jì)人員相對較多，致使整體的工作效率難以滿足企業(yè)的審計(jì)要求。

（三）審計(jì)工作中的審查范圍過于單一化，作用不明顯

審計(jì)工作作為電力企業(yè)中組成電力內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要一環(huán)，對于電力企業(yè)的運(yùn)營有著至關(guān)重要的作用。然而，當(dāng)前的一部分電力企業(yè)雖然深知審計(jì)工作對于電力系統(tǒng)內(nèi)部控制的重要性，也根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制訂并實(shí)施了相應(yīng)的審計(jì)工作，但是并沒有取得很好的效果。主要是因?yàn)楫?dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部控制中審計(jì)工作的審查范圍過于單一，無法滿足當(dāng)前審計(jì)工作的要求。例如，在對某電網(wǎng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該電網(wǎng)企業(yè)所簽訂的合同里面所涉及的審批制度只包括審計(jì)工作中關(guān)于經(jīng)濟(jì)條款及條款的合理性進(jìn)行了相應(yīng)的檢查，但是這種相對單一的審查范圍對電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作并沒取得審計(jì)工作本身要求的效果。

（四）內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善

隨著科技的飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)的發(fā)展中起著越來越重要的作用。我國許多大中型企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)了企業(yè)部門信息化交流。雖然內(nèi)部審計(jì)可以利用ERP（企業(yè)資源規(guī)劃）對本企業(yè)內(nèi)部賬務(wù)進(jìn)行匯總處理，但ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)只能記錄、核算、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員不能再利用它做進(jìn)一步的業(yè)務(wù)處理，就難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的作用。

二、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。首先，加快企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)放置于該組織中層次較高的級別中。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位得到保障，才能更廣泛、更便捷、更有力地開展審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門所屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性也會(huì)隨之提高。第二，審計(jì)部門直接對企業(yè)中的最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)。同時(shí)要保障在審計(jì)過程中被賦予的審計(jì)權(quán)力能得到有效的應(yīng)用，才能在經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)分離的當(dāng)下，通過加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)職能作用的開發(fā)和調(diào)動(dòng)，使其充當(dāng)管理層了解掌握企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)運(yùn)營狀況的第三只眼睛。第三，將企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門與其他部門之間形成相互牽制的關(guān)系，而不是所屬關(guān)系，從根本上提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)于投資者而言是為了輔助其更好地了解公司真實(shí)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，從而作出正確的投資決策。而對于企業(yè)的職能部門而言則是起到了監(jiān)督和管理的作用。

（二）完善人員配置安排

首先，內(nèi)審人員的工資報(bào)酬等利益相關(guān)安排應(yīng)采用獨(dú)立的核算模式以保障內(nèi)審人員在面對問題時(shí)不受干擾。其次，企業(yè)的內(nèi)審人員應(yīng)是審計(jì)專業(yè)人才，要求其有一定的理論基礎(chǔ)和相關(guān)的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。最后，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該在企業(yè)的關(guān)鍵部門配備幾名內(nèi)審常駐人員，通過設(shè)置常駐人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不僅能夠節(jié)約內(nèi)審人員的時(shí)間，還能夠提高內(nèi)審質(zhì)量。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)水平

企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)水平是單位內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的重要保障。可以通過選拔專業(yè)人才和開展繼續(xù)教育兩種方式進(jìn)行。一方面，選拔專業(yè)人才，企業(yè)單位可以通過考試的方式，選取學(xué)歷適當(dāng)、知識結(jié)構(gòu)全面以及實(shí)踐能力較強(qiáng)的專業(yè)人才;另一方面，對企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員開展繼續(xù)教育，通過講座和培訓(xùn)的方式加強(qiáng)對他們后期的考察與評價(jià)，努力提升他們的綜合素質(zhì)與工作能力。

（四）形成內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制協(xié)調(diào)統(tǒng)一的管理模式

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論表明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制有著密不可分的關(guān)系。特別是面對電力市場改革對電力企業(yè)內(nèi)外部的沖擊更需要通過有效的內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)、管控、規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)過程管理，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)治理效果。內(nèi)部審計(jì)工作只有與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制相協(xié)調(diào)，才能真正參與到企業(yè)戰(zhàn)略的核心管理過程中，分析風(fēng)險(xiǎn)因素，科學(xué)規(guī)劃管理流程。

（作者單位為貴州建工集團(tuán)第四建筑工程有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 饒仕才.論企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)解決的若干問題[J].財(cái)經(jīng)管理，2016（4）.

[2] 熊春華.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].企業(yè)改革與管理，2016（7）.