事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響研究

李靖

【摘 要】隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收工作得到了進(jìn)一步完善。然而在事業(yè)單位的稅收征納工作方面，由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法存在較大差異，使得事業(yè)單位的稅收征納工作質(zhì)量受到了很大的影響。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的管理，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法協(xié)調(diào)一致，對(duì)推動(dòng)我國(guó)稅收征納工作的發(fā)展有著十分重要的意義。本文闡述事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性，列舉說(shuō)明事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，通過(guò)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納工作的影響，從不同方面介紹事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的作用，從基礎(chǔ)做起達(dá)到支持國(guó)家稅收體系，提出完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納工作的幾點(diǎn)對(duì)策，以供參考。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范；稅收征納；影響研究

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的稅收征納工作一直是我國(guó)稅務(wù)管理工作的重中之重，這主要因?yàn)槭聵I(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅法存在實(shí)質(zhì)的差異，其差異化嚴(yán)重影響了稅收征納工作的效率和質(zhì)量。因此，如何規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)稅收征納的工作力度，這對(duì)進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)稅收管理和今后事業(yè)單位的健康發(fā)展有著十分重要的意義。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性

目前從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)看，事業(yè)單位在多方面有著巨大的變化，目前財(cái)會(huì)不只是數(shù)據(jù)管理分析，必須加大對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理的了解程度，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在事業(yè)單位中，除了滿(mǎn)足事業(yè)單位的內(nèi)部控制需求外，還需要為我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供服務(wù)。由此可見(jiàn)，對(duì)事業(yè)單位而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需要嚴(yán)格遵循各方面的管理要求，對(duì)今后的穩(wěn)定的發(fā)展有著十分積極的作用。其次，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，財(cái)務(wù)人員作為事業(yè)單位中不可缺少且重要的成員，其工作質(zhì)量的好壞對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展有著直接的影響。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，在會(huì)計(jì)規(guī)范的情況下進(jìn)行，只有這樣才能在極大的程度上保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性。再次，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，在該過(guò)程中，其除了需要順應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展需求外，還需要為我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。所以，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的必要條件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家稅法和相關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)行，落實(shí)到日常財(cái)務(wù)工作的每一步中。只有這樣，才能使事業(yè)單位順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異

（1）收支方式的差異。

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，事業(yè)單位發(fā)生稅務(wù)活動(dòng)時(shí)，實(shí)際確認(rèn)收支過(guò)程應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)，而目前最新發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中預(yù)算會(huì)計(jì)的原則是收付實(shí)現(xiàn)制，這就造成開(kāi)展與確認(rèn)會(huì)產(chǎn)生業(yè)務(wù)差異。

（2）費(fèi)用扣除時(shí)的差異。

國(guó)家稅務(wù)法明確指出，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)活動(dòng)中是采用一定百分比的方式扣除費(fèi)用的，但是在應(yīng)稅所得額的法律規(guī)定中，一些直接列支的費(fèi)用是不能扣除的；現(xiàn)階段事業(yè)單位新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算列支的費(fèi)用是以事業(yè)支出的形式直接全額扣除的。

（3）資產(chǎn)處理的方法差異。

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是采用直線(xiàn)攤銷(xiāo)法，直接將無(wú)形資產(chǎn)的成本在受益期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，而現(xiàn)階段新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中有兩種情況：一是單位內(nèi)部進(jìn)行成本核算的事業(yè)單位，將無(wú)形資產(chǎn)的成本在實(shí)際受益期內(nèi)進(jìn)行分時(shí)段分?jǐn)偝杀荆趯?shí)際做賬中通過(guò)分期記錄的方式計(jì)入 “經(jīng)營(yíng)支出”科目；二是單位內(nèi)部沒(méi)有進(jìn)行實(shí)際核算成本的事業(yè)單位，進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)處理時(shí)，其成本采用一次攤銷(xiāo)的方法計(jì)入“事業(yè)支出”科目。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的實(shí)質(zhì)影響和發(fā)展對(duì)策

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅法之間的差異進(jìn)行分析，其計(jì)算方式、收支確定方式等差異在一定程度上影響了涉稅業(yè)務(wù)。在實(shí)際核算過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行日常會(huì)計(jì)規(guī)范工作，否則無(wú)法獲得按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)工作難度大，容易出錯(cuò)，有的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在計(jì)算過(guò)程中往往會(huì)忽視稅收，沒(méi)能在計(jì)算的過(guò)程中嚴(yán)格按照稅收征納的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制作業(yè)的質(zhì)量與效率。部分事業(yè)單位還存在非應(yīng)稅收入，應(yīng)納稅收入實(shí)質(zhì)是財(cái)會(huì)計(jì)算中事業(yè)單位收入和免征企業(yè)所得稅的收入的差額，在相關(guān)計(jì)算時(shí)必須要將這兩類(lèi)項(xiàng)目支出費(fèi)用分開(kāi)計(jì)算，這就造成工作效率低下，使原本就復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程變?yōu)楦尤唠s枯燥，增加工作難度，造成事業(yè)單位征收所得稅與稅法規(guī)定相悖。由此可見(jiàn)，這些細(xì)化下的差異對(duì)事業(yè)單位的稅收征納和日常財(cái)會(huì)管理工作產(chǎn)生了阻礙的作用。事業(yè)單位想要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作長(zhǎng)效穩(wěn)定發(fā)展，就需要解決這些問(wèn)題，讓會(huì)計(jì)制度與稅法發(fā)展一同前行，同時(shí)還要建立健全完善的事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)體制，大力推進(jìn)將會(huì)計(jì)信息化融入會(huì)計(jì)工作中，提高稅收征納工作的效率與質(zhì)量。

通過(guò)以上思考，本人提出完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的對(duì)策有三點(diǎn)：一是加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，減少與國(guó)家稅收法律之間的差異。實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法相協(xié)調(diào)一致，順應(yīng)我國(guó)時(shí)代發(fā)展的需求。例如，我國(guó)大部分的事業(yè)單位屬于服務(wù)性質(zhì)的非營(yíng)利性組織，資產(chǎn)處理方法可以大體符合稅法規(guī)定，包括無(wú)形資攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等，細(xì)細(xì)致化的工作條例使得日常稅務(wù)工作有了良好的基礎(chǔ)，切實(shí)有效的幫助了非營(yíng)利性組織納稅義務(wù)的正常履行。二是完善事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)體制。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是依靠完善的稅務(wù)體系保障稅收征納工作順利完成的。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的條款執(zhí)行，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息和稅務(wù)信息進(jìn)行科學(xué)分析和控制，達(dá)到稅收征納工作順利完成的目的。例如：以某事業(yè)單位的稅務(wù)為例，假設(shè)該規(guī)定允許所有機(jī)構(gòu)執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的收入和支出，在該過(guò)程中，相關(guān)人員就可通過(guò)核定應(yīng)稅所得率的方式上繳所得稅。三是征求上級(jí)主管部門(mén)及兄弟單位同行財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)行業(yè)規(guī)范提出意見(jiàn)和建議，從根本上解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與現(xiàn)行法律之間的差異，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范得以完善，稅收核算結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤，保證稅收征納工作確實(shí)有效地進(jìn)行。以上是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響，僅供參考。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，由于經(jīng)濟(jì)全球化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制也隨之改變，事業(yè)單位作為我國(guó)的民眾服務(wù)基礎(chǔ)，更應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)。由于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法之間有實(shí)質(zhì)的差異，為了在極大的程度上避免這一問(wèn)題帶來(lái)的不良現(xiàn)象，相關(guān)人員需要對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范加以重視，大力落實(shí)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法之間差異的研究討論，并思考實(shí)際解決差異的有效改進(jìn)方法，達(dá)到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法相互促進(jìn)、相互發(fā)展的目的，進(jìn)而推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，為我國(guó)稅收管理工作及事業(yè)單位的健康發(fā)展提供有力的保障。

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