淺談審計職業判斷在報表審計中的應用

胡新亮

【摘 要】 隨著經濟的飛速發展，我國市場經濟也面臨著新的機遇、新的挑戰，市場經濟不斷變化，對審計報表的準確性要求更為嚴格，要實現完全獨立審計，審計職業判斷則是一項重要的內容。本文首先對審計職業判斷的基本內涵作出解釋，其次對其特征及重要性進行分析，最后提出審計職業判斷在報表審計中的實際應用。

【關鍵詞】 審計職業判斷 報表審計 獨立審計 應用

引 言

在外界看來，最便捷有效的了解企業的途徑就是查看企業的報表，所以企業對本單位的報表十分看重，如果想要提高報表的整體質量水平，最關鍵的環節就是切實提升審計人員的審計職業判斷能力，審計職業判斷能力在報表審計的各個環節都發揮著不可替代的關鍵作用。審計職業判斷雖然是一種思維上的活動，但是它也講究一定的方法，選擇適當合理的方法可以使判斷更加準確可靠。提升審計人員的審計職業判斷能力，不僅能夠使審計人員的專業素養得到提升，企業報表更加有質量，而且還有利于提升審計行業所占有的的市場地位。

一、審計職業判斷的基本內涵及特征

（一）審計職業判斷的基本內涵

審計職業判斷，主要是指審計人員為了達到最終的審計目標，結合相關規范與專業的審計知識，根據自身的實踐經驗，對實際存在或已經發生的審計對象或審計行為進行合理、準確的認定、判斷及評價。審計工作者必須具備較高的審計職業判斷能力，以此確保對審計對象或審計行為判斷的準確性，這樣才能精確把握審計工作的難點，并合理提供配套方案，發掘潛在的審計風險，最終給出可靠的審計結論。隨著市場越來越趨近多元化，實際審計業務中存在著許多無理可循的操作業務，這就要求審計人員具有較強的審計職業判斷能力，對這些復雜的業務獨立的做出準確的判斷。因此，審計職業判斷在審計業務中發揮著不可取代的作用。

（二）審計職業判斷的特征

1、關聯性

審計職業判斷與會計核算的不確定性保持著密切的關聯。隨著市場經濟的突飛猛進，改革的進程也逐漸加快，這就導致了會計核算對象出現了不同程度的改變，例如知識、人力資源等多數無形資產不再像從前一樣只局限于資產和勞動力兩大要素，而是越來越復雜，越來越多樣化，這為會計核算帶來了極大的不確定性。這就要求審計人員具有較高的審計職業判斷能力，來確保面對不確定性時能夠做出準確的判斷。

2、綜合性

審計工作既繁瑣復雜，又充滿著多元化的不確定性，這就要求審計人員既要掌握扎實的專業知識，又要擁有較高的專業素養，同時，還要有豐富的實踐經驗，具有較強的認知能力以及分析能力，才能整體提高綜合水平。審計工作無時無刻不體現著綜合性的重要，假如審計人員專業知識薄弱，或是實踐經驗缺乏，那么他最后做出的職業判斷很可能是存在偏差的。

3、主觀性

審計人員職業判斷能力的高低直接決定了審計工作完成的質量，所以說，審計職業判斷具有主觀性。審計人員想要具有較高的審計職業判斷能力，就必須掌握扎實的專業知識，擁有較高的專業素養，同時要具備十分豐富的實踐操作經驗，假如審計人員的職業判斷能力較差，無法對審計問題做出準確的分析判斷，很可能最終出具的審計報告是存在偏差的。

4、目標性

審計職業判斷主要是針對一個目標進行的，這要根據目標的主要審計類型來決定，例如，注冊會計師的報表審計環節，審計職業判斷應具有公允性的特點，經濟效益審計職業判斷應具有實效性的特點。所以說，審計職業判斷都是在具備確定目標的情況下進行的，缺少目標的審計職業判斷起不到任何作用。

5、風險性

任何人都避免不了犯錯誤，審計人員也不例外，在進行審計職業判斷時，有可能發生判斷不準確或者誤判現象，所以說存在一定的風險性。審計職業判斷一直以來都具有風險性，不論審計人員出現較小的判斷偏差，還是較大的誤判現象，都會對最終的審計結果的準確性產生影響，甚至直接影響企業高層管理人員做出的重要決策。

二、審計職業判斷的重要性

1、審計職業判斷為審計推理提供了依據。在審計人員開展審計工作時，審計職業判斷為審計推理提供了重要依據，審計職業判斷不僅是審計推理的前提條件，還是審計推理的最終結論。審計職業判斷代表了上一次審計推理的結論，同時也代表著下一次審計推理的前提依據，如果沒有審計職業判斷這一前提依據，那么審計推理將變得空洞乏味，沒有說服力，假如沒有審計職業判斷這一最終結論，那么審計推理將是毫無意義的。在審計結論產生的過程中，審計人員應根據已掌握的前提條件進行推理和分析，并且嚴格遵守相關法律法規，正確判斷出實際與要求之間的差異，緊接著繼續進行推理分析，最后得出具體的審計結論。所以說審計職業判斷是審計推理的重要環節。

2、審計職業判斷貫穿在整個審計工作的各個環節，因為任何一個審計人員在進行任何一個環節的審計工作時，都需要進行審計職業判斷。首先，審計人員要針對已掌握的被審計單位的信息資料，對其進行分析判斷，初步評價被審計單位的內控情況，深入挖掘被審計單位潛在的風險，編制科學合理的審計計劃。其次，在審計工作進行的過程當中，審計人員應抓住關鍵點，找到被審計單位的審計證據、經濟業務情況以及內部控制的整體效用。最后，在審計工作結束之后，應根據已有資料及審計前提依據，對被審計單位提出科學合理的審計意見。

三、審計職業判斷在報表審計中的實際應用

（一）科學評估審計風險

審計風險是真實存在且不可避免的，對審計人員來說，應對審計風險進行準確合理的評估。在審計工作中，收集到的被審計單位的資料復雜，經營規模大，經營特點多樣化，等等這些因素提高了審計風險隱患，審計工作者要在這時發揮職業判斷能力，對審計風險進行有效評估，同時明確可以接受的審計風險程度。

（二）提高審計人員的綜合素質和專業素養

各高校應積極配合政府工作，為審計部門培養一批專業知識扎實、綜合素質較高的優秀人才，從而降低審計人員職業判斷壓力。同時，對在職的審計人員進行專門的培訓，培養他們的思維邏輯，豐富他們的知識體系，幫助他們將實踐經驗整理歸納。只有審計人員的綜合素質和專業素養提高了，他們才能更加積極主動的投入到審計工作中來，并且能夠做出更加準確的職業判斷，從而使得審計行業健康穩步地向前發展。

（三）提供真是可靠的審計依據及結論

審計人員應和被審計單位建立良好的關系，并在審計工作實施的過程中與其保持密切的聯系，以收集更多被審計單位的信息，明確劃分雙方的職責權限。審計人員應在報表審計過程中，針對不同的審計問題，采取不同的手段，對其進行分析判斷，通過自身較高的職業判斷能力，給出最為真是可靠的的審計依據及理論。

（四）制定科學合理的審計計劃

審計計劃是在審計工作開展之前指定的，旨在能夠幫助審計人員獲得全面有效的審計證據，保證審計成本的合理化，提高審計工作的準確程度。因此審計人員應在對被審計單位的情況基本了解之后，根據自身較高的審計職業判斷能力，制定科學合理的的審計計劃，找出重點的審計問題，為審計工作的順利開展提供幫助。

結 語

綜上所述，隨著經濟的飛速發展，市場經濟改革的不斷推進，市場經濟環境越來越呈現復雜化和多樣化的趨勢，這使得審計風險發生的幾率提高，為了減少審計風險的發生，保證審計工作的有效進行，就必須增強審計人員的審計職業判斷能力。在報表審計過程中，審計職業判斷能力貫穿始終，占據著不可替代的重要地位，因此，應著力提高審計人員職業判斷能力，豐富審計人員的實踐操作經驗，是審計人員能自如的應對各種審計問題，對各類審計風險提前防范，同時可以可供真實可靠的審計報告及審計意見。

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