淺談會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題及解決對(duì)策

任陽

【摘 要】 審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)與劣是評(píng)價(jià)審計(jì)工作水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，并且對(duì)審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)會(huì)產(chǎn)生很大的影響，甚至可能也會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生一些直接或者間接的影響。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所來說，做好審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)管理工作是至關(guān)重要的，因?yàn)閺奈⒂^層面來講，審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的管理工作水平也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展產(chǎn)生相應(yīng)的影響。本文將對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)管理工作中的一些問題進(jìn)行論述分析，并針對(duì)這些問題提出合理可行的解決策略。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)事務(wù)所 審計(jì) 質(zhì)量控制 問題對(duì)策

在以往長(zhǎng)期一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)一直都保持著高速增長(zhǎng)，而在現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)開始實(shí)行轉(zhuǎn)型發(fā)展，不再追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高速度，而是開始注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高質(zhì)量。在這樣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要主體，其發(fā)展活力與競(jìng)爭(zhēng)力大大增強(qiáng)。對(duì)于企業(yè)來說，會(huì)計(jì)事務(wù)所能夠?yàn)槠涮峁﹥?yōu)質(zhì)有效的服務(wù)，例如，會(huì)計(jì)事務(wù)所可以為企業(yè)提供財(cái)務(wù)與審計(jì)方面的服務(wù)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的服務(wù)工作。但問題也伴隨著發(fā)展而出現(xiàn)，近些年關(guān)于會(huì)計(jì)事務(wù)所工作的問題頻出，不少媒體開始報(bào)道虛假審計(jì)信息的相關(guān)新聞，這給會(huì)計(jì)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)造成了極大的負(fù)面影響。在這種情況下，會(huì)計(jì)事務(wù)所必須針對(duì)問題進(jìn)行反思并及時(shí)糾正，而對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理工作的分析與研究，則能夠幫助會(huì)計(jì)事務(wù)所提高工作水平。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量工作水平的必要性與重要性

在上文中已經(jīng)提到過，審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)管理工作水平，能夠直接對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生重要的影響。具體地來講，如果會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量較差，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性與權(quán)威性造成負(fù)面影響，使得財(cái)務(wù)報(bào)表并不能真正地為用戶提供準(zhǔn)確的信息與有效的服務(wù)，用戶的要求得不到合理滿足，例如：企業(yè)運(yùn)營(yíng)者會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的不準(zhǔn)確而可能使自己的相關(guān)投資決策出現(xiàn)問題;會(huì)計(jì)事務(wù)所的信譽(yù)也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)工作出現(xiàn)差錯(cuò)而受到嚴(yán)重影響，投資者也會(huì)受此影響而降低投資信心，這很可能會(huì)導(dǎo)致客戶流失，從而造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失;違反國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，社會(huì)資源的流失等問題。因此，提升審計(jì)質(zhì)量工作水平是關(guān)乎會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，應(yīng)當(dāng)給予足夠的重視。

二、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的相關(guān)問題

（一）缺乏健全的機(jī)制

會(huì)計(jì)事務(wù)所在我國(guó)國(guó)內(nèi)的發(fā)展模式通常是中小型的事務(wù)所組織，它的社會(huì)資金資源與相關(guān)的人力資源是沒有辦法與其他大型企業(yè)相比的。并且目前還出現(xiàn)了一個(gè)比較奇特的現(xiàn)象：在每年的財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)比較忙碌的階段，由于內(nèi)部組織的狹小導(dǎo)致缺乏足夠的工作人手，會(huì)計(jì)事務(wù)所甚至?xí)?duì)外進(jìn)行人員雇傭。而這種做法會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)一個(gè)不好的后果，那就是工作人員的專業(yè)素質(zhì)得不到保證。會(huì)計(jì)事務(wù)所從社會(huì)上雇傭而來的這些臨時(shí)員工，由于缺乏專業(yè)性的工作經(jīng)驗(yàn)與工作能力，很有可能會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所的業(yè)務(wù)受到不好的影響，例如審計(jì)出現(xiàn)差錯(cuò)等，這不利于會(huì)計(jì)事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而這種問題出現(xiàn)的主要原因就是缺乏健全的機(jī)制，因此導(dǎo)致員工對(duì)待審計(jì)工作的態(tài)度并不嚴(yán)謹(jǐn)，而是比較隨意，對(duì)員工缺乏足夠的工作規(guī)范要求，與此同時(shí)，在審計(jì)工作忙碌的這一階段，對(duì)于各項(xiàng)相關(guān)工作的監(jiān)督與考核力度會(huì)因工作忙碌而受到影響，從而增加了審計(jì)質(zhì)量控制出現(xiàn)問題的概率。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置不恰當(dāng)

機(jī)構(gòu)設(shè)置不恰當(dāng)是我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所普遍存在的一個(gè)問題。舉例來說，國(guó)外的會(huì)計(jì)事務(wù)所的組成與經(jīng)營(yíng)模式通常有以下類型：有限責(zé)任制、有限責(zé)任合作制、一般合伙制以及獨(dú)資制，相對(duì)來說是一個(gè)比較成熟的體系。反觀國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)事務(wù)所則通常只有兩種組成與經(jīng)營(yíng)模式。即有限責(zé)任制與一般合伙制，而在這兩種模式中，有限責(zé)任制又占了絕大部分，這種體系的形成是由于我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展起步較晚而造成的。有限責(zé)任制模式下，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制水平減少了，使得所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很低，但是卻可以獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益，這在很大程度上會(huì)導(dǎo)致部分事務(wù)所只追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視審計(jì)工作的質(zhì)量水平。

（三）相關(guān)工作者缺乏專業(yè)素質(zhì)

由于我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，因而缺乏強(qiáng)勁的實(shí)力去聘請(qǐng)專業(yè)化工作素質(zhì)較高的審計(jì)人員，而是只能降低招聘工作人員的要求與門檻。在這種情況下進(jìn)入會(huì)計(jì)事務(wù)所工作的審計(jì)工作人員，通常都缺乏足夠的專業(yè)素質(zhì)，且缺乏足夠的工作經(jīng)驗(yàn)，工作技術(shù)能力也較差，這樣不僅不能提高審計(jì)工作的質(zhì)量水平，反而會(huì)愈加降低審計(jì)工作的質(zhì)量水平，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于缺乏專業(yè)素質(zhì)的工作人員可能對(duì)于國(guó)家所制定的關(guān)于審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)的了解并不透徹，也會(huì)對(duì)審計(jì)工作造成一定的影響。

（四）會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏獨(dú)立性

同樣是由于我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，并且實(shí)行掛靠機(jī)制，因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所要在滿足掛靠企業(yè)的要求與意愿的基礎(chǔ)上開展相關(guān)的工作，這樣所造成的一個(gè)問題就是會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行的每一項(xiàng)工作流程都要符合掛靠企業(yè)的要求，要以掛靠企業(yè)的指揮為主，因而會(huì)計(jì)事務(wù)所不能獨(dú)立地、客觀地開展審計(jì)工作或者提出審計(jì)建議。目前存在這樣一個(gè)現(xiàn)象：會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量水平以及工作效果與其規(guī)模之間的關(guān)系是呈正比例相關(guān)的，因?yàn)榇笮推髽I(yè)由于擁有豐富的社會(huì)資源與人力資源，因此其審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)普遍較好，具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)并且具備專業(yè)的工作技能。而與之相比，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作人員質(zhì)量則參差不齊，同時(shí)由于會(huì)計(jì)事務(wù)所擁有的社會(huì)資源與人力資源都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及大型企業(yè)，導(dǎo)致對(duì)固定客戶的需求度較高，因而獨(dú)立性大打折扣。

三、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)問題的解決對(duì)策

（一）完善優(yōu)化相關(guān)機(jī)制

審計(jì)工作質(zhì)量水平的提高離不開相關(guān)機(jī)制的完善與優(yōu)化：首先，應(yīng)當(dāng)建立起完備可行的工作激勵(lì)制度以及工作考核制度，并且予以執(zhí)行，以此來激發(fā)審計(jì)員工的工作積極性并且提高對(duì)工作過程中各環(huán)節(jié)的重視程度，對(duì)于工作表現(xiàn)較好的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于員工的失職行為要給予懲處;其次，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)工作流程要進(jìn)行優(yōu)化并且嚴(yán)格管理，完善相關(guān)的規(guī)章制度要求，比如說要明確責(zé)任劃分、落實(shí)具體人員負(fù)責(zé)制，要提升審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)以及品德涵養(yǎng)以確保審計(jì)工作順利進(jìn)行等;最后，我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所要主動(dòng)學(xué)習(xí)、積極借鑒國(guó)際審計(jì)質(zhì)量管理工作的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，完善自身相關(guān)的機(jī)制體系。

（二）會(huì)計(jì)事務(wù)所機(jī)構(gòu)設(shè)置要尋求創(chuàng)新

鑒于我國(guó)大部分會(huì)計(jì)事務(wù)所的機(jī)構(gòu)模式都是有限責(zé)任制，而在這種機(jī)構(gòu)模式下，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量水平很難真正得到提升，因此，要對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置積極創(chuàng)新，通過將國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與國(guó)內(nèi)行業(yè)環(huán)境相結(jié)合，探索出更適合自身發(fā)展的機(jī)構(gòu)模式。例如，可以充分借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)事務(wù)所的合伙制模式，然后按照我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的改造，繼而形成符合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求以及行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的新的機(jī)構(gòu)模式。合適的機(jī)構(gòu)設(shè)置將有利于審計(jì)工作質(zhì)量水平的提升。

（三）行業(yè)自律應(yīng)加強(qiáng)，監(jiān)督機(jī)制應(yīng)完善

會(huì)計(jì)事務(wù)所在開展相應(yīng)的工作活動(dòng)時(shí)一定要嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，真正地貫徹落實(shí)公平公開、高校利民的工作原則，不斷加強(qiáng)自我要求，提高自律意識(shí)。同時(shí)，國(guó)家要完善相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督力度，嚴(yán)懲各種違法行為，例如掛名簽字、業(yè)務(wù)兼職等，嚴(yán)格查處沒有從業(yè)資格的會(huì)計(jì)事務(wù)所，在落實(shí)監(jiān)督責(zé)任時(shí)應(yīng)當(dāng)有效運(yùn)用法律手段與行政手段，以法律手段為主，以行政手段為輔，綜合運(yùn)用以達(dá)到有效監(jiān)督、落實(shí)獎(jiǎng)懲的目的。

（四）提高審計(jì)從業(yè)門檻，提高從業(yè)者綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)事務(wù)所中審計(jì)工作的從業(yè)門檻較低是造成相關(guān)工作人員的工作水平不佳的主要原因之一，并且最終會(huì)對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量水平造成負(fù)面影響，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看不利于會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展。鑒于此，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高審計(jì)工作的從業(yè)要求，這樣雖然在短時(shí)間內(nèi)可能會(huì)導(dǎo)致人力資源成本增加，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，這樣做能夠真正提高審計(jì)工作質(zhì)量水平，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力;另一方面，會(huì)計(jì)事務(wù)所也要注重對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，這種培訓(xùn)要涵蓋專業(yè)技能、工作流程、工作態(tài)度、品質(zhì)精神等各個(gè)方面，這樣做的目的是為了提高員工的綜合工作素質(zhì)，繼而提高審計(jì)工作的質(zhì)量水平。

結(jié) 語

綜上所述，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制方面存在著一系列的問題，這些問題所造成的消極影響是比較大的，因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所必須要針對(duì)這些問題進(jìn)行全面的反思與分析，從事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度出發(fā)，對(duì)不足之處加以完善，努力提高審計(jì)工作的管理水平。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 卜敬翔.淺析會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量控制[J].金融經(jīng)濟(jì)，2019（10）.

[2] 黃慕敏.淺談如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2019（01）.

[3] 王娟.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督管理，規(guī)范事務(wù)所審計(jì)行為[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（21）.