區塊鏈在會計、審計中的應用初探

摘 要：區塊鏈是集成分布式數據處理、點對點傳輸、共識機制、加密算法等技術，將區塊按照時間順序排序并最終以鏈條形式呈現的新型數據應用模式。隨著區塊鏈技術發展，信息的可靠傳遞存儲問題將得到改善，對現行會計體系可能帶來顛覆性的影響。本文通過對區塊鏈本質和主要特點的闡述，說明了區塊鏈的工作原理和運行機制，結合審計、會計行業業務工作的特點，探討區塊鏈如何對現有行業的業務流程和數據處理進行優化，暢想區塊鏈在會計和審計領域發展的未來。

關鍵詞：區塊鏈技術；會計；審計

一、區塊鏈的本質

（1）一種特殊的分布式數據庫

區塊鏈實質上就是一個數據庫，因此它的主要功能就是儲存信息，任何人都可以自行架設服務器進入區塊鏈網絡中，成為其中的一個節點，將需要的信息錄入或者是讀取所需的數據。在區塊鏈的網絡中，所有節點都是平等的，都具有同等的權利與義務，且各個節點會進行實時同步，以確保區塊鏈各個節點信息一致。

（2）區塊

區塊鏈由無數個區塊組成，每一個區塊又由區塊頭和區塊體組成。交易發生的相關數據被儲存在具有時間序列的區塊中，每次寫入數據，就生成一個區塊。

（3）硬件

區塊鏈的背后是大量的信息記錄儲存器（如電腦等）組成的網絡，基于區塊鏈技術分布式交易處理的方式，信息由單一節點直接發送給網絡中的其他所有節點，以實現信息的同時傳輸。

二、區塊鏈特點

（1）去中心化

在區塊鏈中，不存在中心化的管理機構，即其中的每一個節點都具有相同的權限。在其預先設定好的底層協議中，每個節點都根據預設的規則進行記帳，新賬頁通過多數節點的認可后自動生成并存儲在鏈中，無需經過管理機構的審批。由于每個信息的錄入都需要通過與無數個節點競爭中獲得記賬權，得到大多數的認可才可錄入，這樣由系統自動處理并經過公認的數據相比傳統的人工審批來說，錄入的信息更加真實、可靠、高效。因此，在區塊鏈體系中，沒有層級審批，沒有中心化的節點。

（2）不可篡改

數據庫通常都會包括“Select”、“Insert”、“Update”以及“Delete”等操作語言。若部分組織或者個人掌握“Update”和“Delete”權力，就相應擁有了“修改”數據庫的權力，導致信息夫真現象的出現。區塊鏈屏蔽了“Update”和“Delete”功能，只賦予錄入人員“Insert”的權力，以此保障交易數據一旦被所有節點認證并錄入，就無法被再次改動，提高了信息的安全和可靠性。

（3）可追溯性

區塊鏈系統記錄著整個系統自運行以來的所有交易數據、身份信息、歷史操作日志，這些數據和日志具有不可篡改性和唯一性。通過還原和追溯這些數據和歷史操作日志，可以輕易地追溯到業務發生的任一節點，甚至是源頭。

三、區塊鏈技術對會計、審計的重塑

（1）應用區塊鏈技術遏制會計舞弊

舞弊和會計信息易篡改一直是影響會計信息質量的主要原因之一。將區塊鏈技術應用于會計信息處理，其不可篡改、分布式賬本、時間戳等特征的發揮可以有效控制數據來源、防止數據惡意篡改、確保信息真實可靠完整錄入。

其次，通過區塊鏈技術可以將物流、工作流與信息流同步，基于區塊鏈在價值傳輸方面具有安全可靠的性能，在會計業務發生的同時就可以立即實現資金的轉移，各類數據間可以進行相互驗證，從而能夠更好地反映經濟交易的特征，提高了財務信息的時效性。在另一方面，會計信息使用者可以實時根據自己的權限主動查閱相關數據和資料，有效消除了信息不對稱的風險。由此，會計信息的形成報告模式由傳統的“被動”輸入轉向更加智能、安全的“主動”式報告，在減少舞弊現象發生的同時，大幅提高了會計信息質量與報告效率。

再次，分布式賬本提高了會計數據的可靠性和真實性，顯著降低了被審計單位數據被攻擊的風險。傳統的企業數據被存儲在中心化的云服務器上，若是遭到黑客攻擊，導致文件被篡改或丟失，將難以恢復初始數據，造成永久性損害；而區塊鏈將數據進行分布式存儲，采用多個節點備份數據，當其中某一個節點運行故障或是遭到外界的惡意攻擊時，其他節點會迅速恢復，不會造成整個網絡的癱瘓或是導致數據缺失。

（2）應用區塊鏈技術提高審計效率

由于目前的聯網審計在數據傳輸上存在環節多，鏈條長的特征，這會影響審計數據的真實性和完整性。而若是將區塊鏈技術運用于審計數據的采集，其實現的數據的分布式處理與存儲性能將大大提升數據的完整可靠性。

一項交易被添加進財務系統前，需要通過全網其他節點的核實和鑒證，保證了交易信息的連貫性，公匙加密的數據只有私匙可以解鎖，私匙加密的數據只有公匙能解鎖，而兩者都無法自己解鎖自身，這一點保證了數據無法被竊取。除非能夠取得系統中半數以上節點的控制權限，否則數據一旦經其他所有節點認證并存儲進入鏈中，就幾乎無法被外界篡改。區塊鏈技術的信息不可篡改的特征，有效防止被審計單位私自篡改會計資料，保證了從被審計單位所獲取的審計證據的可靠性。

在區塊鏈技術架構下，系統內的數據記錄和數據更新對所有節點均是透明的、公開的，區塊鏈的數據存儲與操作具有透明性的特征。審計人員可以根據其時間戳功能追溯到其數據根源，從而保證審計證據的可追溯性。同時，由于通過私鑰訪問的財務數據具有唯一性，確保了數據的來源，從而可以大大減少審計單位的工作量。審計機構在完成工作后在區塊鏈上出局審計報告并加密，企業及其信息需求方可通過公鑰獲取審計報告，一個區塊鏈上所有關聯方可以共享財務信息，可以進一步驗證和保證區塊鏈上交易數據的真實完整性。

綜上，區塊鏈的不可篡改、分布式記賬和時間戳等特征將增強被審計單位數據的真實性和可靠性，降低被審計單位數據的驗證成本。對于處于去信任環境下的被審計單位數據，審計人員可以根據具體情況采用電子函證程序或減少詢問和函證等程序，從而降低審計成本。同時，被審計單位數據的真實性和可靠性的提高也將會減少審計等第三方驗證信息的需求，從而優化審計流程，減少審計工作量，提高審計效率。

四、應用困境與解決措施

區塊鏈在會計領域的應用固然廣闊，前景可期，但顯然存在著一些問題不可忽視。

（1）應用困境

1.監管不到位、不存在所有成員都信任的管理當局

去中心的特點使區塊鏈具有一定的自治性，但這并非意味著不需要國家監管。目前國際上有關這項新技術的法律制度存在滯后，盡管陸續有國家發布相關文件，但總體上制度仍是不夠完善，監管也不夠到位。

2.網絡安全威脅

區塊鏈技術以互聯網作為基礎，在互聯網世界中，網絡病毒和黑客攻擊是常見威脅。公司時刻面臨著財務數據被篡改和機密財務信息被泄露的危險。

3.數據處理延遲、效率低、耗能大

數據確認所耗時間較長是明顯的短板。區塊的生成是由礦工進行無數次重復無意義的計算而來的，最少需要十分鐘數據才能被寫入區塊鏈中，要想數據在所有節點內同步，則需要更多時間。

4.人員失業

對傳統會計人員來說，很多工作內容都可由智能產品代勞，企業對低層次財會人員的需求減少，且這部分人員數量較大。

（2）解決措施

對于以上問題可以采取相關對策積極應對，通過制定法律來規范區塊鏈系統的正常運營解決監管不到位問題；解決網絡安全威脅需從用戶方和監管方雙管齊下；解決數據處理延遲有待技術上攻克資源儲量小的難關；鼓勵財會人員轉型解決人員失業問題。

五、結語與展望

初步研究表明，區塊鏈的分布式記賬特性可以有效提升數據的可靠度，該技術的合理應用將有利于更好地對商業機構進行業績考核和監管。

區塊鏈技術方興未艾，目前在會計領域的應用還不夠成熟，例如具有降低成本、提高效率確保賬簿記錄與更新公開透明等特性的區塊鏈分布式記賬技術尚處于初級階段，其在商業機構的管理、監督與業績等方面的應用前景還取決于今后的開拓。對于傳統財務行業而言，既是機遇也是挑戰，如何利用和發展好區塊鏈技術任重而道遠。

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作者簡介：陸順，1998年生，女，漢族，本科生，江蘇蘇州人，研究方向為會計信息化。