基于作業成本法的高校科研項目成本核算探討

許苑 董路成 趙葉靈

摘要：近年來，隨著我國經濟的快速發展，高校科研在經濟發展以及提高國際競爭力方面的作用將日益明顯，科研經費數目不斷增加，以致其在高校總經費數量中的占比逐年加大。但隨之也出現科研了經費核算不足的問題。高校科研項目的成本核算大多存在著核算方法選用不當、間接費用核算不全面等問題，怎樣建立起一個準確高效的成本核算體系來成為了亟需解決的問題。

關鍵詞：作業成本法;高校;科研項目成本;核算

引言

高校作為集教學與科研為一體的非營利性組織，在完成教學、科研及其他活動時必定會消耗很大一部分的人力和物力資源。在我國科研成本核算系統中，一般只注重科研項目的直接成本，而忽略項目進行過程中承擔的很多共享成本的分攤。因此，本文著眼于高校科研項目成本，引入作業成本法的思想，剖析我國高校科研成本核算現狀及問題，從而進一步提出保障措施。

一、作業成本法與高校科研項目成本核算概述

（一）作業成本法概述

作業成本法（Activity—Based Accounting，ABC）是把企業耗費的人力物力按照發生的動因分配到作業，并把成本按發生動因分配到成本對象的核算與管理方法。和我們通常使用的成本計算方法不同的是，作業成本法更專注于間接費用分配。

（二）高校科研項目成本概述

科研成本的含義是科研活動中所耗費的各類高校擁有的資源，總體體現在科研活動中所發生的高校生產資料耗用和科研人員腦力、體力的價值之和。

從核算的角度來說，高校在科研項目方面的成本主要分為兩大類：直接成本和間接成本。其中直接費用是指研究過程中耗用的且可以直接計入課題成本的費用，主要有科研人員薪資、設備耗用費等。間接費用是指為進行科研活動而發生的但難以直接進行核算的費用，主要包括科研所需設備房屋等固定資產的折舊費等。

從經費來源渠道的角度，高校科研成本有三種不同的情況：第一類是縱向科研經費，可以理解為由上至下的一種經費劃撥。是指政府部門按照一定的規定發放到高校的科研經費。第二類為橫向科研經費，可以理解為高校與校外合作伙伴共同開展研究并由合作方支付的研究經費;第三類為學校自有的發展基金，即學校從自身的經費中分離出的用于支持學校科研發展的資金。

二、當下高校科研項目成本核算存在的問題分析

當前我國科研高校科研經費存在著管理體制選用不當、間接費用核算不全面等問題，總體體現為：

（一）科研經費管理和項目管理未能實現聯動

當前，我國高校采用的一般都是分部門管理制度。即科研部門只負責具體科研項目管理、財務部門只負責成本核算的體制。科研部門負責項目的具體實施方案而對經費的入賬和使用情況并不了解。財務部門的主要職責是核算科研項目成本、管理科研經費，但因為不熟悉科研工作規律，對科研經費的使用是否合理不能做出準確的判斷。

（二）在科研項目成本核算中間接費用核算不全

與科研項目相關的部門在管理上缺少細致和科學的成本核算方法。尤其是高校在成本核算中通常只計算和確認顯而易見的直接費用，但對于一些能夠對成本造成重大影響卻難以計量的間接費用并沒有進行合理的記錄與分配。這樣一方面不利于全面系統反映科研項目的成本，另一方面也容易模糊科研與教學的成本界限。

（三）高校現行科研經費管理體制的弊端

當下，多數高校實行的還是課題組長負責制的經費管理制度，在此制度下為完成某項科研項目購買的科研資產由課題組長保管、使用，但是不同課題組之間較少進行交流，所以公用性資產重復購置現象較多。另外，某些科研人員在進行工作調動時，也會發生資產交接手續不齊全，資產流失的現象。

（四）存在科研資金沉淀以及賬款長期未結現象

科研資金沉淀一方面使高校科研項目最終核算不及時，另一方面容易造成項目已結題但賬款尚未結清等現象。同時也會引起國有資產的流失。剩余的資金長期掛賬且用于與項目無關的支出，導致高校沒有辦法按時完成項目經費決算。

三、基于作業成本法的高校科研成本核算體系的構建

由于高校是一個非營利組織，所以其科研活動并不能完全類比于企業的生產流程，現實中一些成本分類并不像企業那樣清晰。例如：企業是生產經營的主體，以獲利為目的，將產品作為經營對象。因此，企業按照產品來進行成本計算與歸集，直接人工、直接材料、制造費用有較為清楚的界定。然而高校科研項目成本的劃分相比之下就沒有企業清晰。因此，使用傳統的成本核算方法已經不能準確合理的歸集高校科研項目成本，相比之下，作業成本法展現出了其優越性。

作業成本法中的資源可以這樣理解：假設把整個作業看成是能夠與其他項目進行互換的系統，則所有被放入該系統的原材料、勞動力等都屬于資源。值得注意的是，資源進入該系統后，不是都被會消耗，即使被消耗，也不一定都能夠轉化為最終產出的產品或服務。對于高校而言，為進行科研而耗費的各項人力物力等都屬于資源。作業則是指為了達到某個目標而發生的消耗各種人力物力的具體活動，作業起到了聯系資源和成本對象的作用。如：簽訂原材料銷售合同、運輸材料、對產品質量進行檢測等。類比于高校中的活動可以體現為外出調研等。

作業成本法的基本原理是：“將成本按照發生的動因分配到作業，并把成本按發生動因分配到成本對象從而進行核算與管理”。

高校科研項目作業成本法核算體系構建，首先需要處理直接成本，其次就是對間接成本進行處理，最后將計算出的間接成本與直接成本相加從而得出科研項目的總成本。對于高校科研成本的處理應當遵循以下流程：

首先，應當計算并歸納出屬于某科研項目的直接成本。包括設備費、差旅費和勞務費等。除此之外，房屋設備等固定資產的折舊以及參與科研的高校教師工資也應當被考慮在內。

接著，根據高校科研項目成本的特點及作業成本法的概念，按高校各部門對科研活動服務的性質不同，將高校中與科研相關的各部門劃分成若干個作業中心。例如：行政管理中心、后勤服務中心等。緊接著，在正確劃分作業中心的前提下，根據各部門職能，分析出其所涉及的作業。

然后，在為每一個作業中心選擇其適合的作業動因，確定各學院的間接成本分配率（學院科教支出占高校科教總支出的比例）的前提下，根據作業動因，把負擔的所有間接成本分配至每個學院。

最后，再以學院分得的間接成本與學院科研經費總額的比例作為間接成本分配率計算出某個具體的科研項目應承擔的間接成本，并加上先前計算出的直接成本，進而得出整個科研項目的總成本。

四、高校科研項目成本核算運用作業成本法的保障措施

通過應用作業成本法對高校科研項目成本進行劃分與歸集，初步得出了一套適用于高校科研成本核算的模型。此模型提供了高校科研項目成本核算的一般方法，但是成本核算要想做到準確和高效還需要各方面的配合，需要高校各方面資源的投入。因此，高校還需要做到以下幾點：

（一）建立支撐作業成本法的信息化平臺

利用作業成本法進行科研成本核算要重視數據平臺的建設與信息的共享。很多高校雖然近年來大力建設信息管理系統，但當下仍只是建成各部門單項管理系統。在這些系統間，缺乏必要的信息交流與共享，導致費用核算人員的負擔加重。要想解決這個問題，就需要建立起可以實現信息共享的數據平臺，使各部門實現聯動，提高成本核算整體效率。

（二）完善數據統計工作，合理劃分費用項目

由于對科研項目進行成本核算會涉及到很多種科研成本，且每項成本包含的內容較多，項目復雜。因此，經常會出現項目核算不全，數據錯誤或遺漏等現象，最終造成核算不準確。面對這種情況，應當在高校科研成本核算的前期準備工作中就建立起完備的數據統計系統，將所涉及的相關數據全都納入成本費用核算的工作中，另一方面做好監管工作，確保科研成本數據和金額的正確性。

（三）建立組織結構保障，完善科研經費管理制度

要想利用作業成本法對高校科研成本進行準確核算，不僅需要各部門的相互配合，還需要一個單獨的部門來進行利益協調和監督。所以，應當建立一個獨立的監管部門來搜集和掌握各種成本費用信息，審核并計算出各學院的間接成本分配率，監控科研項目的進展情況，調解預算過程。另外，在監管方面還是要加大力度，做到事前、事中、事后都認真監察。

綜上所述，利用作業成本法進行科研成本核算，各高校需要結合國家政策的與學校實際情況，構建起符合自身條件的科研成本核算體系，并最終達到準確核算科研項目成本，提高各項目使用科研經費效率的目標。

結束語

隨著國家對科研投入的增大和高校科研實力的不斷增強，科研成本的核算顯得越來越重要。作業成本法的引入為高校在科研項目方面各類成本的核算提供了方法。其價值一方面表現為成本核算的數據更準確，另一方面體現了對作業流程的優化，因此作業成本法在高校的深層次應用分析也有待進一步的研究。

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本文為江蘇大學第十七批科研立項的研究成果（編號17C105）。