黑龍江省冰雪旅游產業稅收政策研究

李蘭 周凍梅

[摘 要]運用文獻分析、定性分析等方法，闡述了黑龍江省冰雪旅游產業稅收優惠政策的現狀，揭示了黑龍江省冰雪旅游產業的稅收優惠政策存在著稅收優惠方式單一、稅收優惠政策缺乏針對性、冰雪專業人才稅收優惠力度不足、稅收征管體系不健全等問題。為促進黑龍江省冰雪旅游產業的發展，應給予冰雪旅游產業相應的稅收優惠政策。針對黑龍江省冰雪旅游產業稅收優惠政策存在的問題，提出了增加冰雪旅游產業的稅收優惠政策、實施針對冰雪旅游產業的稅收優惠政策、完善冰雪專業人才稅收優惠政策、健全冰雪旅游產業稅收征管等優化對策。

[關鍵詞]冰雪產業;冰雪旅游;稅收優惠

[中圖分類號]F590

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2019）04-0031-03

Abstract： The paper analyzes the current situation of tax incentives for the ice and snow tourism industry in Heilongjiang Province by means of literature analysis and qualitative analysis. It reveals that the tax incentives of the ice and snow tourism industry in Heilongjiang Province have a single preferential taxation method ， the lack of specific tax incentives， the tax incentives for ice and snow professionals are insufficient， and the tax collection and management system is not perfect. In order to promote the development of the ice and snow tourism industry in Heilongjiang Province， the corresponding tax incentives for the ice and snow tourism industry should be given.

Keywords： Ice and Snow Industry;Ice and Snow Tourism;Tax Incentives

[作者簡介]李蘭（1964- ），女，河北安國人，教授，研究方向：財稅法;周凍梅 （1996- ），女，山東菏澤人，碩士研究生，研究方向：財稅法。

[基金項目]哈爾濱商業大學研究生創新科研項目（項目編號：YJSCX2018-495HSD）。

2016年3月，習近平總書記提出：“冰天雪地也是金山銀山”;國務院頒布的《東北振興“十三五”規劃》（2016）中也提到要發展冰雪產業，建設多個地區聯合發展的具有區域特色的冰雪文化旅游目的地。2019年兩會上，文化和旅游部部長雒樹剛提到：我們已經進入大眾旅游時代，旅游已經成為人民幸福生活的必需品，未來要大力發展全域旅游，鄉村旅游等新業態，提高旅游場所的接待和服務水平。雒樹剛部長在“部長通道”上說：要加強旅游市場管理，積極推動安全旅游、文明旅游，堅決打擊欺詐、宰客、不合理的低價游、強制消費等不良市場行為。目前，我國已成為了冰雪旅游大國，以冰雪旅游為核心的冬季旅游產品正在成為越來越多人的選擇，此外，2022年北京和張家口聯合舉辦冬奧會也吸引了更多的人參與冰雪運動。冰雪旅游產業是黑龍江省旅游業發展的亮點及重點，是促進黑龍江省經濟增長的重要推動力。黑龍江省“十三五”規劃中也指出要創新冰雪旅游產業的發展模式，促進冰雪旅游產業的繁榮發展，提高冰雪旅游的競爭力和影響力。充分利用黑龍江省獨特的冰雪資源，創建獨具特色的冰雪旅游品牌，有利于促進黑龍江省冰雪旅游產業發展以及推動黑龍江省經濟發展。

一、黑龍江省冰雪旅游產業稅收政策的基本狀況

冰雪旅游產業屬于第三產業，為了促進冰雪旅游產業更好發展，提高冰雪旅游產業自主創新能力和產業競爭力，在對冰雪旅游產業征收具體稅種時給予稅收優惠，逐漸形成了促進和支持冰雪旅游產業發展的稅收政策體系。目前，還沒有專門針對冰雪旅游產業的稅收優惠政策，但許多稅收優惠政策對于冰雪旅游產業同樣適用。下文將從產業發展的不同時期分析稅收優惠政策。

（一）產業初創期的稅收優惠政策

社會經濟的發展促使人們的需求發生變化，是形成一個產業的重要因素。產業初創期主要具有以下特點：生產規模小、經營成本高、管理不健全、技術不完善、市場占有率低、市場增長率高、盈利水平低。在產業的初創期，為了使產業在市場中更好地生存，應該給予產業相應的稅收優惠政策，針對特殊行業實施特殊的優惠政策。在征收增值稅時給予減免稅的稅收優惠政策，如對冰雪自然博物館等單位的門票收入免征增值稅;在征收企業所得稅時給予居民企業減免稅、降低稅率的稅收優惠政策，如對符合資質要求的高新技術企業征收企業所得稅時，稅率為 15%;在征收其他相關稅種時也相應的給予了減免稅稅收優惠政策。

（二）產業成長期的稅收激勵政策

隨著生產力水平的不斷提高，產業進入了成長期。產業在成長期主要有以下特點：生產規模擴大，經營成本降低，管理逐步完善，產業核心技術逐步形成，產業的產出在國民經濟中的比重增大，產業的市場增長率很高，產業的盈利水平提高。在產業的成長期，為了使產業更好地進行創新研發，國家應給予產業一個良好的稅收環境，所以，國家出臺了一系列的稅收激勵政策幫助產業增強發展動力。在征收增值稅時給予了企業進項稅額加計抵減的稅收優惠政策，如允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額;在征收企業所得稅時給予加計扣除的稅收優惠政策，如對于企業因研發而產生的費用，研發成果未形成無形資產的可以加計50%扣除;在征收個人所得稅時給予減免稅的稅收優惠政策，如法律批準的非營利性研究開發機構中的科技人員轉化科技成果，符合個人所得稅征收要求的現金獎勵可以減少到當月科技人員“工資、薪金收入”的50%。

（三）產業成熟期的稅收激勵政策

處于成長期的產業生產技術水平發展到一定階段之后，產業進入了成熟期。在產業的成熟期，通常有穩定的市場份額，產銷兩旺，組織良好，制度健全，企業的經營系統和管理系統已經建立起來并開始穩定發揮作用。產業在成熟期的主要特點：生產規模大、管理比較完善、技術較為成熟，相較于產業成長期的市場增長率以及盈利水平均有所降低，但仍保持有較高的市場份額。為促進處于成熟期的產業的發展，國家應繼續給予產業稅收優惠，幫助產業進一步完善產業鏈。這一時期的稅收激勵政策主要體現在征收企業所得稅時，如實施加速折舊、稅額抵免等稅收優惠政策，如由于技術進步等原因企業的固定資產確實需要更新換代的，可以對企業的固定資產進行加速折舊，另外，對于企業銷售符合規定的產品所取得的收入或者企業投資規定的專用設備的投資額，均可以按照一定的比例在應納稅額中抵免。

二、黑龍江省冰雪旅游產業稅收政策存在的問題

（一）稅收優惠方式單一

2016年5月1日“營改增”全面完成后，冰雪旅游產業主要征收增值稅和所得稅，為降低冰雪旅游產業的實際稅負水平，其稅收優惠主要是對企業所得稅的優惠上，對其他稅種的稅收優惠政策較少[1]。目前關于企業所得稅的稅收優惠政策有許多，如減免稅、加計扣除、加速折舊、稅額抵免等，而對冰雪旅游產業征收的另一大主體稅種增值稅的優惠政策較少，主要是在冰雪旅游文化方面給予稅收優惠。并且對于冰雪旅游產業繳納的房產稅、城鎮土地使用稅等其他小稅種的優惠政策也很少。這種單一的稅收優惠方式雖然在一定程度上降低了企業的所得稅負，但容易導致旅游產業前期開發不足、自然資源優勢發揮不出來，從而減弱了旅游業在國民經濟中的競爭力。

（二）稅收優惠政策缺乏針對性

為促進區域經濟發展，針對不同的產業國家制定了相應的稅收優惠政策，但對冰雪旅游產業卻沒有專門的稅收優惠政策。關于增值稅的稅收優惠政策較少，且大多數優惠政策適用于多個產業，不具有針對性;關于企業所得稅的優惠政策雖然較多，但卻沒有針對冰雪旅游產業的優惠政策，在一定程度上降低了企業投資冰雪旅游產業的積極性，并且會導致企業為逃避納稅而虛減收入或虛增成本。另外，冰雪旅游產業具有前期投入大、建設周期長、經營時間短等特點，其在初創期的投資回報率較低，且投資企業多為民營企業，針對冰雪旅游產業特點在不同的發展時期應給予不同的稅收優惠政策，但目前稅收優惠政策的周期性并不突出，沒有明確針對不同發展階段的企業的稅收優惠政策。

（三）冰雪專業人才稅收優惠力度不足

冰雪旅游產業的發展需要的是專業人才，而目前我國關于冰雪旅游產業的高端技術人才短缺，在培育高層次專業人才時，要吸引更多的人才進入到冰雪產業，對從事冰雪產業的專業人才在征收個人所得稅時應給予特殊的優惠政策，但目前缺乏關于冰雪專業人才的稅收優惠政策。由于工資薪金實行的是累進稅率，這導致個人承擔的個人所得稅稅負較大，稅負重將會影響他們的工作積極性，并且黑龍江省受地理位置、氣候條件、經濟發展等因素的影響，很難吸引高層次專業人才來龍江工作。目前關于個人所得稅的稅收優惠政策較少，且稅收優惠條件限制嚴格，也沒有針對從事冰雪產業專業人才的優惠政策。

（四）稅收征管體系不健全

冰雪旅游產業是一個復合型產業，涉及到多個行業，對冰雪旅游產業稅收的征收和管理存在許多問題。首先，餐飲業的征管漏洞較大，一方面是由于消費者就餐后索要發票的意識不強[2]，另一方面飯店會有打折優惠、贈送飲料等活動導致餐飲業的計稅基礎不準確。其次，旅行社的財務核算制度不健全。旅行社由于惡性競爭出現了低價游等不良市場行為，并且旅行社在計算收入、成本費用時也不合理[3]，導致稅收征管困難，稅款大量流失;另外，旅行社導游的收入核定困難，是因為導游存在隱性收入，且隱性收入的數額要高于其工資收入，導致了對導游個人所得稅的監管困難。最后，旅游運輸車輛的稅收征管困難。旅游運輸車輛具有流動性大，收入隱蔽、分散的特點[4]，這加大了稅收征管的難度。

三、完善黑龍江省冰雪旅游產業稅收政策的建議

（一）增加冰雪旅游產業的稅收優惠政策

增加冰雪旅游產業的稅收優惠方式，創建公平合理的稅收環境。首先，積極實施企業投資抵免的所得稅優惠政策，對從事冰雪旅游資源開發和經營冰雪旅游的企業實行投資抵免的稅收優惠，在計算繳納企業所得稅時增加企業投資額的抵免比例，可以減輕企業所得稅的負擔。其次，增加增值稅的稅收優惠政策，擴大冰雪旅游產業增值稅稅收優惠的范圍，不要僅就冰雪文化產業給予增值稅優惠政策，增加對冰雪體育、冰雪觀光游覽等實施增值稅減免稅的優惠政策。最后，完善其他稅種的稅收優惠政策，如對冰雪旅游產業所占用的耕地在征收耕地占用稅時給予減稅的優惠;對冰雪文化企業或承辦冰雪項目企業在規定范圍內使用的房產免征房產稅;對從事冰雪參觀游覽用地在征收城鎮土地使用稅時給予免稅或減稅的優惠政策。

（二）實施針對冰雪旅游產業的稅收優惠政策

實施針對性的稅收優惠政策，加大稅收優惠政策力度，使冰雪旅游產業鏈上的各類企業都能夠享受到稅收優惠，更好地促進冰雪旅游產業發展，實施有針對性的稅收優惠政策應從以下幾個方面入手：一是把稅收優惠政策作為落腳點，增加對投資于冰雪旅游企業的稅收優惠，從而可以吸引到更多企業投資到冰雪旅游產業中，如對冰雪旅游產業有重大貢獻的企業可以給予“免三減三”的稅收優惠。二是對于外商投資企業給予居民企業待遇，對于投資于冰雪旅游產業的外商企業同居民企業一樣繳納企業所得稅[5]，另外，為能夠吸引更多外資企業加入，應該給予外資企業更多的稅收優惠，如擴大減免稅的比例。三是對冰雪旅游產業實行增值稅退稅的優惠政策，企業上繳的稅金除上交中央財政外，其余稅收按一定比例退改給企業用于冰雪基礎設施建設、專業人才培訓等。

（三）完善冰雪專業人才稅收優惠政策

進行科技創新的關鍵在于人才，人才是開展自主創新活動的主體，因此為促進冰雪旅游產業的發展，應該吸引更多的冰雪專業人才，激勵他們進行創新，而稅收是調節經濟的重要手段，通過稅收優惠向高層次創新人才傾斜，有利于充分調動人才的積極性。目前，激勵人才創新方面的稅收優惠還不夠健全，完善人才稅收優惠政策可以從以下幾個方面入手：一是完善高素質人才薪酬的稅收優惠政策。個人所得稅的工資薪金實行的是累進稅率，稅負較高導致了人才外流，造成了人才稀缺。因此，應加大對個人所得稅的稅收優惠政策。二是健全鼓勵科研人員創新的稅收優惠政策。通過制定人才稅收優惠政策鼓勵科研人員創新，如提高個人所得稅的扣除比例、擴大個人所得稅的減免范圍等。三是建立產學研協同創新的人才稅收優惠政策，根據產業需求參加學術交流、科研創新的專業人才應給予稅收優惠，增加對于高校、科研機構人才的稅收激勵政策。

（四）健全冰雪旅游產業稅收征管

為了有效引導企業的行為，消除違法經營和惡性競爭，促進旅游企業有序發展，需要加強稅收征管監督。首先，規范冰雪旅游產業發票管理。一方面要加強消費者索要發票的意識，讓消費者意識到發票不僅是消費的憑證，也是維護權益的憑證;另一方面要監督企業嚴格遵守發票管理規定，對于企業所有收入、支出都應該憑借獲得的合法原始憑證作為納稅的基礎。其次，規范冰雪旅游產業的財務管理制度。加強對冰雪旅游企業財務人員的培訓和監督，使財務人員能夠自覺遵守財務管理制度，使財務核算準確、賬目記錄完整，可以進行依法納稅，另外，加強對冰雪旅游企業財務管理的監管，保證其財務核算健全，為稅收的征收管理提供真實可靠的依據。最后，完善冰雪旅游企業的稅款征收方式。根據企業財務核算制度是否健全，稅務機關可以采取不同的稅款征收方式。另外，對于很難計算的導游的個人收入，可以通過旅行社代扣代繳或源泉扣繳的方式繳納個人所得稅，從而減少稅收損失。

[參考文獻]

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[2]劉俊清. 促進內蒙古旅游業發展的稅收政策研究[J].現代營銷（學苑版），2013（1）：94-95.

[3]朱利榮. 促進吉林省旅游業發展的稅收政策選擇[J].科技創新導報， 2012（12）：184.

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[5]孫寶文，馬衍偉. 促進我國旅游業發展的稅收對策研究[J].中央財經大學學報，2005（2）：9-13.

[6]黑龍江國稅局“營改增”助推冰雪旅游產業發展 “冷資源”如何打造“熱鏈條”[N]. 經濟日報，17-12-14.

[7]冰天雪地變金山銀山的“稅務情”[N]. 中國稅務報，2018-10-19.

（責任編輯：顧曉濱 馬琳）