淺議科研單位的內(nèi)部控制問題

張敏

【摘要】本文從科研單位內(nèi)部控制管理的法律性、專業(yè)性、系統(tǒng)性等特點(diǎn)出發(fā)，分析科研單位當(dāng)前內(nèi)部控制存在的主要問題，并從全面構(gòu)建內(nèi)控管理體系的角度給出相應(yīng)的優(yōu)化策略，希望能給予科研單位的內(nèi)控管理人員一定的借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】科研單位;內(nèi)部控制;內(nèi)控體系

引言

我國的科研單位在成立之初就決定其必然存在一定的公益性質(zhì)，意味著在保障其健康發(fā)展的同時(shí)必須為社會提供更多公益性的支持，以服務(wù)社會為宗旨開展各種經(jīng)營管理活動。并且隨著市場化的逐步推進(jìn)，科研單位的發(fā)展模式也更加多元化，資金來源更廣，經(jīng)營范圍更大。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)也會接踵而至，要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營管理時(shí)要注重加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升運(yùn)營管理能力，才能促進(jìn)單位的長足發(fā)展。

一、科研單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)

近年來，我國先后頒布了一系列企業(yè)及行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范條例，從制度層面上推進(jìn)了我國各集體組織的內(nèi)部控制建設(shè)，科研單位也必然遵循相關(guān)的法律條規(guī)，因此其內(nèi)部控制具有一定的法律性：科研單位按照專業(yè)劃分有學(xué)科型、人才培養(yǎng)型以及行業(yè)型三種，本文主要研究的是建筑行業(yè)型科研單位，其主要職能為參與制定建筑領(lǐng)域的相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行權(quán)威性的評審和公證。在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控上，會更加注重標(biāo)準(zhǔn)的公正性和保密性，因此，內(nèi)部專業(yè)性較強(qiáng);我國的科研單位一般由科技及財(cái)政部門共同管理，單位內(nèi)控要同時(shí)滿足各方需求，并且還要符合單位自身的特點(diǎn)。因此，對內(nèi)控的系統(tǒng)性管理有嚴(yán)格要求：獨(dú)立性是科研單位內(nèi)控管理的另一大主要特征，在形式上，內(nèi)控系統(tǒng)不受部門及人員約束，在執(zhí)行過程中，由于審計(jì)部門是專設(shè)的，因此減少了客觀條件的干擾，保障了企業(yè)內(nèi)部控制的穩(wěn)定性以及運(yùn)行的安全性。科研單位的內(nèi)控方向一般包括國有資產(chǎn)資金管理、人才管理、科研成果轉(zhuǎn)化以及科研項(xiàng)目管理等多個(gè)方面，在實(shí)際的內(nèi)控過程中，要深入到這幾個(gè)層面一一解決相關(guān)內(nèi)控問題，化解單位營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。

二、科研單位內(nèi)部控制存在的問題及其成因

（一）問題表現(xiàn)

首先，內(nèi)控意識薄弱。科研單位內(nèi)部人員雖然大多都是高學(xué)歷人才，但一些人員綜合素質(zhì)不高，問題的協(xié)調(diào)及項(xiàng)目爭取能力不強(qiáng)，更重要的是他們都未接受過系統(tǒng)的內(nèi)控管理教育培訓(xùn)，無法深入地了解內(nèi)部控制對單位長久生存發(fā)展的重要性，內(nèi)控意識普遍不足。一些單位實(shí)施科研項(xiàng)目時(shí)不知該如何在項(xiàng)目失敗的情況下保障資金的可控性，又該如何有效地激勵(lì)人才，防止人才流失，使得單位內(nèi)控流程混亂，存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。其次，內(nèi)控執(zhí)行不力，一些科研單位各崗位操作流程不規(guī)范，許多崗位處于有權(quán)無責(zé)的狀態(tài)，一旦遇到責(zé)任追究就互相推諉扯皮，內(nèi)控措施無法落實(shí)到崗到人，極大地削弱了內(nèi)部控制力度。制度是基礎(chǔ)，制度的不完善也進(jìn)一步影響內(nèi)部控制的執(zhí)行，一些科研單位過分注重科研任務(wù)，在執(zhí)行相關(guān)內(nèi)控措施時(shí)處處以科研為借口，“管理是為科研服務(wù)、為科研讓路”，本身無可厚非，但卻并非是說內(nèi)控管理不重要。相反，它是科研單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的保障，能實(shí)現(xiàn)單位整體的效益最大化，從全局的角度上看待科研單位的生產(chǎn)運(yùn)營，是為了避免陷入管理無序、風(fēng)險(xiǎn)失控的必要舉措。最后，風(fēng)險(xiǎn)防御能力不強(qiáng)。當(dāng)前的科研單位人員普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識，在課題結(jié)題審計(jì)前不能準(zhǔn)確地把握審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)后也不能按照規(guī)定及時(shí)整改，對風(fēng)險(xiǎn)屬于事前不預(yù)防，事中不控制、事后不反饋的消極狀態(tài)。

（二）問題成因

1.內(nèi)控環(huán)境建設(shè)不足

一方面，我國目前頒布的內(nèi)控文件中沒有針對科研單位制定詳細(xì)的內(nèi)控規(guī)范性條例，致使單位的內(nèi)控管理存在較大的不確定性，也沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面單位的領(lǐng)導(dǎo)未對內(nèi)部控制引起足夠重視，對內(nèi)控體系的建設(shè)也缺乏長遠(yuǎn)的思考。同時(shí)，單位內(nèi)部內(nèi)控制度不完善，無法為單位內(nèi)控管理人員提供標(biāo)準(zhǔn)化的行為規(guī)范，導(dǎo)致單位內(nèi)控管理無所依托，流程混亂。

2.信息交流溝通不暢

由于單位管理層級較多，上下級溝通信息不對稱，單位內(nèi)部也缺乏良好的信息溝通平臺，信息共享程度較低。加上人員普遍溝通欲望不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部存在信息孤島現(xiàn)象，不利于實(shí)施有力的內(nèi)部管理控制。

3.監(jiān)督與內(nèi)控評價(jià)不足

一些單位雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但相關(guān)的制度體系還不夠完善，在機(jī)構(gòu)人員的選拔上不夠公正、透明，沒有制定明確的能力考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且只注重事后的行為評價(jià)，在事前缺少防范監(jiān)督，事中缺乏控制管理，不能實(shí)現(xiàn)全過程的監(jiān)管控制，不能及時(shí)識別并控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系不完善，績效考核評價(jià)體系不健全，缺少激勵(lì)獎懲機(jī)制，使單位的內(nèi)控管理效果得不到保障，內(nèi)部控制流于形式。

三、構(gòu)建科研單位內(nèi)控體系

體系的構(gòu)建首先要營造良好的內(nèi)控環(huán)境，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高外聘審計(jì)人員的比例，在單位內(nèi)部開展內(nèi)控教育培訓(xùn)活動，提高人員的內(nèi)控意識，提升內(nèi)控水平：成立專門的內(nèi)控小組，全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)：塑造內(nèi)控文化，提升員工的歸屬感和認(rèn)同感：明確體系的構(gòu)建目標(biāo)，從科研單位的內(nèi)控方向可知，其主要目標(biāo)包括形成完善的內(nèi)部規(guī)章制度，保障內(nèi)部資金運(yùn)行安全、確保人才培養(yǎng)及人力資源合理分配，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益，提升公益服務(wù)能力。其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于建立完善的內(nèi)部控制制度體系，包括單位流程管理制度、單位人事管理制度、單位風(fēng)險(xiǎn)控制制度等諸多制度內(nèi)容，需要單位管理者全面的梳理單位業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍，展開系統(tǒng)的研究分析工作。

其次嚴(yán)格控制內(nèi)控活動，加強(qiáng)信息交流與溝通。內(nèi)控活動一般包括預(yù)算控制、資金控制、合同控制、科研項(xiàng)目控制、工程項(xiàng)目控制、資產(chǎn)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制八個(gè)方面的內(nèi)容。圍繞這八個(gè)控制活動展開風(fēng)險(xiǎn)評估，強(qiáng)化過程監(jiān)督，形成一體化的內(nèi)部控制體系，全面的實(shí)施系統(tǒng)內(nèi)控。下面就從資金控制的流程與預(yù)算控制的功能兩個(gè)方面對控制活動展開說明。資金是科研單位內(nèi)控活動的管理核心，因此在這個(gè)模塊強(qiáng)化內(nèi)部控制是首要且必須的，在資金收入流程中的業(yè)務(wù)經(jīng)辦環(huán)節(jié)，經(jīng)辦人要將與收入相關(guān)的任務(wù)書、合同資料進(jìn)行仔細(xì)核對，保障資料的完整性以及真實(shí)性：資料復(fù)核環(huán)節(jié)，歸口部門要嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類、立項(xiàng);財(cái)務(wù)審核環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員要對票據(jù)進(jìn)行審核，確認(rèn)無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理：出納收款環(huán)節(jié)，出納人員根據(jù)財(cái)務(wù)人員的審核意見收取款項(xiàng)。在資金支出流程的支付申請環(huán)節(jié)，要保證支付符合相關(guān)預(yù)算規(guī)定，借款報(bào)銷要由專人簽字，并提供支出緣由的證明性材料：在支出審批環(huán)節(jié)，要制定嚴(yán)格的支出審批制度，并據(jù)此進(jìn)行支出審核，在審核崗位的設(shè)置上要明確職責(zé)劃分，不可越權(quán)違規(guī)審核：在財(cái)務(wù)審核環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員要在稅務(wù)局網(wǎng)站對相關(guān)票據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，并核對款項(xiàng)是否一致：在辦理支付環(huán)節(jié)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)辦理都要有備查記錄，款項(xiàng)的支出都要留存有效票據(jù)。預(yù)算的控制管理不從流程展開，而是重點(diǎn)分析預(yù)算控制的功能導(dǎo)向。其原因在于預(yù)算管理作為科研單位的管理主線，統(tǒng)籌著單位的內(nèi)控活動，因此，加強(qiáng)預(yù)算內(nèi)部控制，提高預(yù)算管理效率同樣十分重要。單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)一定對其發(fā)展前景做出了合理的預(yù)測規(guī)劃，并同各研究部門進(jìn)行了詳細(xì)的論證和分析，保障預(yù)算編制的公開透明性，并將單位的全面收支都納入預(yù)案計(jì)劃，實(shí)行全面預(yù)算管理，將其貫穿于單位運(yùn)營活動全過程、全領(lǐng)域，從預(yù)案控制的維度出發(fā)實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的全局性控制管理。

最后，為保障體系的穩(wěn)定有效運(yùn)行，按照不相容崗位分離原則進(jìn)行崗位設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)相互制衡、相互監(jiān)督的崗位約束機(jī)制：加強(qiáng)投資風(fēng)險(xiǎn)控制，避免盲目投資或管理失控：搭建內(nèi)部信息交流平臺，促進(jìn)資源信息共享：強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，減少業(yè)務(wù)操作失誤，保障審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性等。

四、結(jié)束語

我國科研單位的內(nèi)部控制管理尚處于探索階段，各科研單位管理人員不要有畏難情緒，要進(jìn)一步加深內(nèi)部控制建設(shè)的問題探討，促進(jìn)單位管理能力水平的全面提升。