會計檔案對公立醫院審計結論的影響分析

雷曉莉

[摘? ? 要] 隨著社會經濟的高速發展，人民對醫療保健日漸重視，承擔著民眾醫療大部分份額的公立醫院的經營管理工作是否合規合法，成為社會關注的焦點問題，公立醫院也成為政府審計的重點對象。醫院審計結果受諸多復雜因素影響，本文將從會計檔案的管理方面分析會計檔案管理對審計結果的影響。

[關鍵詞] 會計檔案;審計結論;電子檔案;重要依據

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 17. 006

[中圖分類號] F239? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）17- 0015- 03

1? ? ? 醫院會計檔案的內容

醫院會計檔案是醫院在日常經營管理活動中形成的，按照國家規定保存的會計載體。一般包括會計憑證、會計賬簿、財務報告以及其他會計紙質資料四個部分，以及在醫院管理工作中形成的各類電子檔案。會計檔案是記錄和反映醫院會計核算專業資料，是檢查是否遵守財經紀律的證明材料，也是政府審計醫院的重要資料，具體內容如下。

1.1? ?醫院會計憑證

各類原始憑證，包括自制的原始憑證，如費用報銷單、支出單、各類醫院收據、外來的原始憑證有采購藥品、器材的發票等。

1.2? ?醫院會計賬簿

包括醫院按照會計科目設置的總分類賬各類明細賬，現金、銀行存款日記賬等。

1.3? ?會計報表

包括資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表、財政補助收支情況表、成本報表及情況說明表等。

1.4? ?其他會計資料

銀行對賬單、銀行存款余額調節表、工資表、經濟合同、總務科、藥劑科、器材科盤點表、門診住院收據號等。

1.5? ?會計電子檔案

在醫院信息化管理過程中形成的與財務有關的電子檔案，由于數量多，內容廣，打印成紙質材料造成浪費的而保存在電腦里的電子檔案，在大數據時代，電子檔案的比重日益增加，構成醫院會計檔案的重要部分。

2? ? ? 公立醫院審計

2.1? ?公立醫院審計概念

審計是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監督活動，公立醫院審計是專門機構對公立醫院的會計報表和其他會計資料所反映的財政、財務收支、資產管理及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查并發表意見的活動。

2.2? ?公立醫院審計的依據

2012年國務院相繼出臺的《“十二五”期間深化醫藥衛生體制改革規劃暨實施方案》以及與此相關的醫改定位，國家負責基層醫療設施投資，醫院代表國家經營醫療資源。鑒于公立醫院與國家的代理關系，衛生部規定，我國三級醫院必須加強財務管理，每年必須經過專業的注冊會計師機構對公立醫院財務管理情況進行審計，并出具審計報告。

3? ? ? 審計結果的影響因素

傳統的審計結果主要受會計檔案質量的影響，隨著現代社會經濟的快速發展，經濟內容繁多復雜，審計環境復雜等原因，現代審計人員不僅僅是單一地從會計檔案出發得出審計結論，也要從被審計單位的內部控制，管理層的偏好等多方面考量，結合會計檔案，得出審計結論，除會計檔案外，主要有如下兩個方面。

3.1? ?內部控制制度影響

內部控制制度是單位內部建立的使各項業務活動互相聯系、互相制約的措施、方法和規程。是社會發展的產物。內部控制中的會計控制是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動合法性有關的控制。內部控制制度制定與執行情況的不同，對審計結果的影響也不同，內部控制制度完善的被審計單位，因會計信息的真實完整，審計結果以無保留意見為多。

3.2? ?管理層誠信偏好的影響

誠信偏好是管理層對單位經營以誠信為本，保證單位會計信息的合理合法的偏愛程度。管理層的誠信偏好程度，也影響了會計檔案的質量，最終影響審計結果。越是重視誠信經營的單位，會計信息越真實可靠，反之，視誠信為兒戲的單位，會計信息越不真實，二者審計結果也不相同。

內部控制、管理層誠信偏好最終影響在財務上的表現，就是會計信息的真實合法有效性程度，最后的審計結論，還是通過審計查閱會計檔案，得出結論。

4? ? ? 會計檔案對審計結果影響分析

審計工作的重點內容是查閱以往形成的會計檔案，通過會計檔案，可以了解每項經濟業務的來龍去脈;可以檢查一個單位是否遵守財經紀律，在會計資料中有無弄虛作假、違法亂紀等行為。排除會計資料本身是否真實合法等因素，會計檔案保管的程度對審計工作，審計結果有著重要的影響。

4.1? ?會計檔案立卷規范影響

4.1.1? ?會計檔案立卷不規范表現

會計檔案立卷不規范的情況匯總有：會計憑證裝訂后沒有封粘，或者已封粘但在封粘處沒有會計人員簽章，會計憑證裝訂封皮項目填寫不全;會計憑證、會計賬簿、會計報表以及會計文件資料混亂放置，活頁賬簿沒按統一標準填寫封面，會計報表各月份分散存放。會計檔案移交時雙方沒有按冊清點，沒有移交清單，沒有按照永久、定期兩類分別保管，銷毀檔案不及時，造成會計檔案積累過多，無處存放。

4.1.2? ?不規范的會計檔案立卷對審計結果影響

不規范的會計檔案立卷對審計工作帶來較大的困擾，對沒有會計人員簽章的會計憑證，審計人員難以判斷會計責任人。對沒有分類保管的會計檔案，沒有及時銷毀的會計檔案因分類無序，積累過多，審計工作中查找會計檔案占據較多的時間，嚴重影響審計工作進度，也因審計的時效性原因，影響審計人員的客觀判斷，容易得出與實際情況不相符合的審計結論。

4.1.3? ?會計檔案立卷規范的表現

規范的會計檔案立卷表現有：裝訂會計憑證使用會計憑證裝訂封皮，封粘裝訂線，并在封粘處加蓋會計人員印章。封皮表面的有關內容必須逐項填寫齊全。裝訂完畢必須按月份的先后順序放入會計檔案（憑證）盒中，必須認真逐項填寫檔案盒面上的內容。年度終了必須封賬，活頁賬簿必須將空白賬頁取出，已設置會計科目但無業務發生的賬頁則應保留。

4.1.4? ?會計立卷規范的影響

完善的會計檔案立卷，使審計工作人員進入醫院審計時，能夠及時準確查找會計記錄，為審計結論提供可靠的重要依據。簽名蓋章責任明確的會計檔案，對審計人員在審計工作中了解相關責任人信息，明確審計責任有直接作用。

4.2? ?會計檔案保管規范的影響

4.2.1? ?會計檔案保管不規范的情形

醫院會計檔案保管不規范的主要有：會計檔案未按要求歸入單位綜合檔案室保管，而是由會計人員自行保管;沒有成立綜合檔案室，各類檔案分別由具體工作人員保管;有些醫院雖設有專職檔案管理人員，但未接收會計檔案;有些醫院由于領導不了解《會計檔案管理辦法》，要求會計人員自行保管會計檔案;還有個別醫院由于檔案箱不足，將會計檔案裝入紙箱中，放在會計室的柜頂上或任意堆放。

4.2.2? ?會計檔案保管不規范的影響

會計檔案作為記錄醫院會計信息的載體，是證明醫院經營是否合規合法的重要依據，保管過程中的隨意性加大會計檔案出現篡改數據，毀滅數據等可能性，加大審計工作的難度，嚴重影響審計工作人員的判斷，對審計結果也產生不良影響。

4.2.3? ?會計檔案保管規范的表現

已建立綜合檔案室的醫院，財會部門應按綜合檔案室的要求辦理相關手續，將會計檔案移交綜合檔案室保管。未建立綜合檔案室的醫院，會計檔案暫由財會部門妥善保管，但要由專人負責。要配置專用箱柜及防盜、防火、防霉、防蛀設施。對已離任的會計人員，其會計檔案應交本單位綜合檔案室或財會部門保管，不得自行存放。

4.2.4? ?會計檔案保管規范的影響

保管完善的會計檔案對審計工作提供審計需要的各類證據，能夠有效證明醫院經營的情況，財政財務收支是否合規合法，是否有各類貪腐現象發生等等，為審計結論的客觀、公正提供保障。

5? ? ? 會計檔案管理建議

公立醫院承擔著廣大群眾主要醫療任務，醫院經營過程的財務問題是社會的熱點話題，醫院的采購、基建、科研經費等等敏感業務是每年的政府例行審計工作重點內容，審計的結果對醫院的影響也極其深遠。會計檔案為審計工作提供重要事實依據，為審計結論提供證據證明，其重要性不言而喻。在政府監督管理日益完善的今天，各級醫院應對會計檔案管理工作加強重視，嚴格按照國家頒布的會計檔案管理法規，做好會計檔案管理工作。面對醫院由于業務多等原因產生的大量會計檔案，在管理方面要加大力度，對紙質檔案，按照規定裝訂封存，按手續辦好保管交接，明確責任人制度。要建立和健全會計檔案的立卷、歸檔、保管、調閱和銷毀管理制度，并由專人負責管理。

6? ? ? 電子檔案的管理

根據國家檔案管理條例，單位業務中形成的電子檔案要打印成紙質版保存，對因各種原因不打印紙板的電子信息保管，要報上級財政部門審批通過。醫院由于設計的電子檔案過多，除會計報表等重要的會計資料以紙質版保存外，還有因信息化日益普及產生的大量電子檔案。對電算化會計檔案管理要做好防磁、防火、防潮和防塵工作，重要會計檔案應準備雙份，存放在兩個不同的地點，采用磁性介質保存會計檔案，要定期進行檢查，定期進行復制，防止由于磁性介質損壞，而使會計檔案丟失，通用會計軟件、定點開發會計軟件、通用與定點開發相結合會計軟件的全套文檔資料，以及會計軟件程序，視同會計檔案保管，保管期截至該軟件停止使用或有重大更改之后的五年。

7? ? ? 結? ? 語

公立醫院會計檔案在每年政府審計中承擔重要角色，為政府審計提供詳盡的經濟資料，為經濟責任事故提供充分的證據，是審計工作的重要依據，會計檔案管理規范與否對政府審計結論影響深遠，各級公立醫院應結合醫院實際情況，克服困難，做好會計檔案的管理工作，保障醫院管理有序發展。

主要參考文獻

[1]黃娟娟.內部審計在醫院基建工程審計中的作用[J].現代經濟信息，2010（12）.

[2]侯慶峰.基層審計質量的影響因素及對策[J].審計與理財，2012（3）：24-25.

[3]胡芳.淺談醫院會計檔案管理工作的重要性[J].經貿實踐，2017（19）：210，212.

[4]陳蕾嫣.公立醫院會計檔案管理存在的問題及建議[J].財會學習，2018（12）：98-99，102.

[5]鐘洪磊.會計電算化背景下做好會計檔案管理工作的分析[J].知識經濟，2018（21）：104-105.