管理會計國際慣例探討

李柳漾

摘 要：以關于借鑒管理會計國際慣例為研究對象，首先對管理會計國際慣例相關概念進行了探討分析，隨后立足于管理會計國際慣例演變歷程，抓住關鍵時間節點，對修訂前后管理會計國際慣例變化進行了討論分析，最后結合當下我國企業會計發展實際，圍繞我國管理會計指引體系建設，分析了修訂后的管理會計慣例對我國管理會計的啟示，以供參考。

關鍵詞：管理會計國際慣例;管理會計公告;借鑒;啟示

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.25.054

0 前言

隨著經濟全球化時代的來臨，管理會計國際慣例對我國企業管理帶來的影響越來越大，因此為更好的開拓國外市場，需要我國在進行管理會計指引體系建設時，全面了解管理會計國際慣例發展歷程變化，以及其對我國管理會計指引體系建設帶來哪些有效的參考與啟示，這對于推動我國企業管理發展具有重要的意義。

1 管理會計國際慣例相關概念分析

首先是管理會計國際化概念，這一概念具體是指在不同國家制定的管理會計標準之中，逐步與國際通行管理會計國際管理進行接軌，從而確保不同國家之間的管理會計行為能夠相互統一、規范，實際溝通更加順利。管理會計國際慣例是國際會計的一個重要分支，實際研究領域較為廣泛，涉及不同國家管理會計間的規范與比較，具體來說，可包括三部分內容：一是管理會計理論與實物之間的分析與比較;二是以跨國公司經濟活動為研究對象，分析相關的管理會計問題;三是圍繞全球化管理會計，采取一些特定手段對其進行調整，確保國家之間管理會計行為更加協調規范。

其次是管理會計國際慣例內容：一是管理會計政策慣例國際化，國家通過在相應政策層面制定一系列的法規制度及準則，確保在實際管理過程中使得自身的管理會計在結構內容、程序方面與管理會計國際慣例保持步調一致;二是管理會計體制慣例國際化，要求相關經濟組織與成員管理體制比如管理會計體系組織結構、企業會計機構內部成員等能夠與國際管理會計慣例協同一致;三是管理會計相關的計量、確認標、管理報告慣例國際化，要求相關的計量方法、確認標準、管理報告體系等趨向于國際管理會計標準。

最后是管理會計慣例國際化目標，該目標可具體分為三個層次，一是短期目標：通過建立國際管理會計實物體系，以更好地滿足跨國經營目標，解決跨國經營企業面臨的實際問題，促使企業管理會計實務水平;二是中期目標：圍繞不同國家經濟、政治、法律等因素，分析這些因素對管理會計國際化帶來的影響，實現對管理會計發展規律曲線總結，推動不同國家管理會計實現共同發展、共同進步;三是遠期目標：立足于不同國家管理會計理論與實務，對其進行總結分析，最終成功形成一套科學合理、可執行性較強的管理會計國際慣例。

2 修訂前后管理會計國際慣例變化分析

縱觀管理會計國際慣例演變歷程可以發現，2005年是一個非常重要的轉折點，在這一年，美國管理會計師協會管理層發生重大變動，并且提出了要對原來發布的管理會計公告進行大規模變動調整，幾乎近半數的管理會計公告被廢除，同時又發布了近10項全新公告，通過對這些變動進行分析討論，對于我國管理會計建設有著重要的指導參考意義。以下是具體內容分析：

一是廢除了與日常財務管理相關的內容，比如《資本成本的運用》《資本成本的理解與計算》、《跨國公司對金融工具的使用與控制》等，上述這些內容很多都屬于傳統財務管理范疇。

二是廢除了與日常成本管理相關內容。主要廢除內容包括、《倉儲成本管理》、《信息同成本的分配》、《直接人工成本的定義與計量》、《間接生產成本會計》等諸多內容，這些內容與日常成本管理有著密切的關系。

三是戰略成本管理地位得以有效彰顯。管理會計國際慣例在尚未進行大規模修訂前，與戰略成本管理相關的內容只有《實施作業成本計算》，而在完成修訂后，大量增加了與戰略成本管理相關的內容，比如《約束理論：管理系統的基礎》、《計量生產能力成本》、《精益企業會計：會計范式的重大變革》等，使得戰略成本管理地位得以有效凸顯。

四是企業績效管理得到有效的增強。管理會計國際慣例在尚未進行大規模修訂前，與企業績效管理相關的質只包括兩項內容，分別是《全面質量改善》、《計量企業業績》，而在完成大規模修訂后，大量增加了與企業績效管理相關的內容，比如《責任的發展演變：會計師的可持續發展報告》、《實施集成式績效管理系統的工具和技術》、《環境會計的工具和技術：服務企業決策》，上述這些新發布的公告內容均與企業績效管理有著密切的關系。

五是企業風險管理得到了前所未有的重視。管理會計國際慣例在尚未進行大規模修訂前，與企業績效管理相關的質只包括兩項內容，分別是《內部會計》與《風險管理成本分類》，而在完成大規模修訂后，雖然新發布的公告在數量上沒有變化，仍是兩種：《企業風險管理：框架、要素及其整合》與《企業風險管理：有效實施的工具和技術》，但在具體內容方面，相較于以往有了明顯的擴展，與風險管理相關的內容更加翔實具體，由此說明了企業風險管理的重要性。

3 修訂后的管理會計慣例對我國管理會計的啟示

（1）思考分析管理會計邊界，科學合理界定管理會計的外延與內涵。

圍繞管理會計，思考分析其邊界所在，合理界定其外延與內涵，這對于管理會計指引體系框架制定有著重要的指導意義。例如美國經過多年探索，管理會計應用發展已經日趨成熟，如今更加注重資源高效合理配置，利用客戶、股東以及組織創新等因素，實現價值主動創造，有效擴展了管理會計職能范圍。比如上文提到的《環境會計的工具和技術：服務企業決策》 等便超越了傳統管理會計的范疇。另外，在早期的管理會計國際管理中，仍有著財務管理的影子，這一觀點尚未達成一致認同，例如對于《理解金融工具》而言，有的學者認為，盡管該公告在眾多金融工具之中評估之中，包括了因企業融資、投資等財務管理行為而持有或發行的金融工具，甚至還包括基于會計、稅收而持有或發行的金融工具，但公告重點在于，對金融工具具備的風險進行了評估與控制，由此可說明該公告仍屬于管理會計活動范疇，而并非財務管理活動。對于我國的管理會計體系指引來說，是否有必要將財務管理相關內容納入其中？是否有必要向下延伸，擴展管理會計活動范圍？關鍵仍在于如何對管理會計進行外延和內涵界定，這同時也與某類應用指引存廢有著密切的關系。

（2）立足于當下實際，注重做好與日常管理實務相關的應用指引制定。

當下我國企業會計管理基礎仍比較薄弱，因此仍需要立足于會計管理日常管理實務，最后相關應用指引制定，而后續管理會計應用發展奠定堅實的基礎。即使一些會計實務指南已經被國際會計職業團體廢止，但只要能夠適用于我國當下企業管理會計實際，就應該被采納吸收。基于此，當下在進行管理會計指引應制定時，應著重突出兩類實務：一是與日常成本管理有關的慣例和方法;二是在當下管理會計國際慣例體系中的“管理會計實務”模塊中，包含了一套《財務職能再設計》公告，該公告從通過財務職能再設計創造價值、新興財務職能等方面針對如何進行財務職能再設計，提供了良好的指導與參考意見。因此有必要在我國管理會計指引體系之中，納入與日常財務管理相關的慣例和方法，從而有效提升我國管理會計實施質量水平。

（3）以提升企業管理會計實踐為基礎，做好企業戰略、成本、績效風險管控應用指引制定。

通過上文敘述我們可以認識到，在當下管理會計國際慣例之中，管理會計中的戰略成本、企業績效以及企業風險管控占據的地位越來越重要，并對傳統會計管理造成一定的沖擊。與此同時，我們也應認識到，上述領域的國際慣例內容。相較于我國企業實踐來說，仍具有一定超前性，換句話說，受我國企業會計管理大環境影響，依然難以完全適應勝任上述管理會計內容的應用實踐。因此在實際運用時，不能夠直接采用“拿來主義”，照搬照抄，而是通過總結我國當下企業在上述會計管理領域中已的最佳實踐，在此基礎上，完成相關管理會計指引制定與頒布，才能更加適應我國企業發展。除此之外，還應注意的是，針對全面預算管理、責任會計等管理會計工具與技術，在當下我國已經有了良好的實踐案例，同時實際需求巨大，因此可將其納入到“企業績效管理”模塊中，完成相應指引的制定，可有效促進我國企業實現更好的發展。

4 總結

綜上所述，文章先圍繞管理會計國際慣例相關概念，從管理會計國際化概念、管理會計國際慣例內容的角度進行了總結分析，隨后分析了修訂前后管理會計國際慣例變化，在此基礎之上，提討論了修訂后的管理會計慣例對我國管理會計的啟示，希望能夠為管理會計在我國企業中的應用發展提供一定的幫助。

參考文獻

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