會(huì)計(jì)人員違規(guī)行為成因及對(duì)策研究

孟倩倩 秦惠敏 于洪

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高，會(huì)計(jì)行業(yè)在我國(guó)現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中的地位日益顯著，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，會(huì)計(jì)人員的行為的正確與否關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的水平和質(zhì)量，影響到企業(yè)乃至整個(gè)商業(yè)環(huán)境的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。揭示會(huì)計(jì)人員個(gè)性心理與不良會(huì)計(jì)行為，社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)人員道德約束之間的關(guān)系，針對(duì)會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)的行為，提出可行的建議，達(dá)到優(yōu)化并提高會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員;會(huì)計(jì)違法行為;形成原因;解決對(duì)策

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.25.082

會(huì)計(jì)人員的行為在一定程度上受其心理動(dòng)態(tài)活動(dòng)的影響。而會(huì)計(jì)人員的行為又可以左右會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。會(huì)計(jì)報(bào)告直接為會(huì)計(jì)信息使用者提供可供其參考并以此做出決策可靠性有益的信息資料。因此，會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行探究是極其重要的。

1 造成會(huì)計(jì)人員違規(guī)行為的因素

1.1 內(nèi)在因素

1.1.1 個(gè)性傾向

在心理學(xué)領(lǐng)域普遍認(rèn)為，人的個(gè)性是一個(gè)人的整個(gè)精神面貌，是具有一定傾向性的、穩(wěn)定的心理特征的總和。個(gè)性中頻繁地、經(jīng)常性地、下意識(shí)地表現(xiàn)出來(lái)的心理特征的部分，就是性格。這就要求會(huì)計(jì)工作人員在執(zhí)行工作時(shí)有清晰的道德界限，具有誠(chéng)實(shí)、正直、穩(wěn)定、堅(jiān)毅的性格特征。

1.1.2 專業(yè)勝任能力

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力決定其會(huì)計(jì)舞弊等違法違規(guī)行為的能力水平。具有較高會(huì)計(jì)專業(yè)能力的工作人員，在實(shí)施違法違規(guī)行為時(shí)所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是較小的，并且，當(dāng)高水平的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行違法違規(guī)行為時(shí)，其行為被揭露的可能性會(huì)更低。

1.2 外在因素

1.2.1 會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系

如果缺乏完善的會(huì)計(jì)行為規(guī)范，很容易促使工作人員懈怠，會(huì)計(jì)人員的行為及其提供的會(huì)計(jì)信息受所處環(huán)境的影響，因而企業(yè)內(nèi)部規(guī)范制度、國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)范制度的完善程度等會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為產(chǎn)生制約和監(jiān)督。

1.2.2 職業(yè)道德規(guī)范教育水平

職業(yè)道德規(guī)范是從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)操作的參考準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要參與者，他們的操作規(guī)范應(yīng)有相當(dāng)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員大多是從進(jìn)入大學(xué)期間初次接觸會(huì)計(jì)職業(yè)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員最初建立價(jià)值觀最有效的方法是從教育階段就對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)價(jià)值觀進(jìn)行正確的引導(dǎo)。

2 會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)行為的表現(xiàn)

2.1 因能力不足所致

2.1.1 專業(yè)知識(shí)匱乏，工作經(jīng)驗(yàn)不足

會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量需要依賴會(huì)計(jì)工作人員具備良好專業(yè)知識(shí)，豐富的工作經(jīng)驗(yàn)以及靈活的應(yīng)變能力。現(xiàn)實(shí)工作中，存在一些會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者，并不完全具備上述所列舉的能力，他們由于專業(yè)知識(shí)欠缺，出現(xiàn)譬如記賬不符合法律法規(guī)、賬簿管理混亂等錯(cuò)誤。還存在一些會(huì)計(jì)人員，即使不存在專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備的問(wèn)題，由于缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，處理類似事例的經(jīng)歷不多會(huì)出現(xiàn)估計(jì)或記錄上的偏差。

2.1.2 粗心大意，缺乏責(zé)任心

人的性格是人個(gè)性的重要因素，并且指導(dǎo)著人類的行為。會(huì)計(jì)工作人員需要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，并非所有的會(huì)計(jì)人員都具有類似的性格特征，一些會(huì)計(jì)人員，職業(yè)道德底線不堅(jiān)定，做出違背國(guó)家利益和法律的行為很可能是由于職業(yè)操守底線不穩(wěn)固，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)利用職位對(duì)其做出不合法規(guī)的要求時(shí)，這些會(huì)計(jì)人員往往會(huì)順從領(lǐng)導(dǎo)的意志，出現(xiàn)對(duì)用高盈利指標(biāo)來(lái)提高公司業(yè)績(jī)，增加經(jīng)理人持有的公司股票等價(jià)值的行為。

2.2 因思想意識(shí)欠缺所致

2.2.1 粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛飾獲利能力

會(huì)計(jì)人員在公司中受高層管理人員的管理，會(huì)計(jì)人很可能喪失其工作的自主性。往往是基于上級(jí)壓力或公司的風(fēng)氣等影響，使得會(huì)計(jì)人員在思想上產(chǎn)生從眾的心理，做出與專業(yè)判斷相違背的行為，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，通過(guò)改造、編造、偽造等違法行為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，起到掩蓋企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的行為。

2.2.2 偽造、代開(kāi)發(fā)票，變相報(bào)銷

變相報(bào)銷的手段，大多是巧立名目，虛構(gòu)發(fā)票支付事由，以彌補(bǔ)無(wú)法報(bào)銷的款項(xiàng)。近年來(lái)，我國(guó)利用假發(fā)票報(bào)銷的違法會(huì)計(jì)行為屢見(jiàn)不鮮，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)了破壞性的影響，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序;導(dǎo)致國(guó)家稅收嚴(yán)重流失，使大量不義之財(cái)流入個(gè)人腰包;滋生腐敗思想，敗壞社會(huì)風(fēng)氣，造成社會(huì)誠(chéng)信的缺失。

3 優(yōu)化會(huì)計(jì)人員道德行為的對(duì)策

3.1 營(yíng)造良好的企業(yè)文化和組織環(huán)境

企業(yè)的生存之道是在不與社會(huì)利益相沖突的前提下，維護(hù)自身利益并在此基礎(chǔ)上追求股東利益最大化。大力推廣優(yōu)化組織內(nèi)部工作環(huán)境可以從兩個(gè)角度著手：一種是由上而下的策略，從企業(yè)的高管人員入手，對(duì)其進(jìn)行定期培訓(xùn)，建立正直的企業(yè)價(jià)值觀，促使其以身作則，潛移默化地影響下級(jí)工作人員。另一種是自下而上的方式，底層工作人員是公司合理格法運(yùn)營(yíng)的基石，從基礎(chǔ)開(kāi)始，為公司職工植入適合本企業(yè)的、和諧的企業(yè)文化和思想準(zhǔn)繩。

3.2 完善優(yōu)化相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)

法律法規(guī)的建設(shè)對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員的工作起到的規(guī)范和監(jiān)督的效力。我國(guó)尚處于會(huì)計(jì)法律建設(shè)的萌芽階段，會(huì)計(jì)法律法規(guī)的懲罰監(jiān)督機(jī)制較為寬松，并且國(guó)民素質(zhì)水平并不均衡，給想要違法違規(guī)的會(huì)計(jì)人員提供了動(dòng)機(jī)。所以，全面提高和完善會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)是很有必要的。

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