基于內部控制的高校固定資產流失風險防范研究

宋金杰 李榮霞 劉國峰

[摘 要] 隨著高校固定資產規模的不斷增加，面臨的資產流失風險也越來越嚴重，固定資產管理責任落實不到位，固定資產配置、采購、使用和報廢以及固定資產會計核算過程中均存在流失的風險。要想更好地規避高校固定資產流失的風險，首先應該識別隱藏于資產管理活動中的固定資產流失風險;其次分別從單位和業務層面分析高校固定資產流失風險出現的原因;最后利用互聯網技術的管理優勢，對現有固定資產進行統籌規劃，實現良性運行和發展。

[關鍵詞] 高校;固定資產流失;風險防范;內部控制

[中圖分類號] G647[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）09-0099-03

Abstract： With the increasing scale of fixed assets in colleges and universities， the risk of loss of assets is becoming more and more serious. The responsibility of management of fixed assets is not in place. There are risks of loss in the process of allocation， purchase， use and abandonment of fixed assets and accounting of fixed assets. In order to avoid the risk of loss of fixed assets in colleges and universities， we should first identify the risk of loss of fixed assets hidden in asset management activities; secondly， we should analyze the causes of loss of fixed assets in colleges and universities from both the college and the business levels; finally， we should make use of the management advantages of Internet technology to carry out overall planning on the existing fixed assets for achieving sound operation and development.

Key words： colleges and universities， loss of fixed asset， risk prevention， internal control

一、引言

防范和化解重大風險是“三大攻堅戰”的重要內容之一。在現行體制下實現國有資產的保值和增值，使國有資產在單位運行中發揮最大作用，是高校國有資產管理的目標。而固定資產是高校國有資產的重要組成部分，因此，高校固定資產流失的風險隨時可能阻礙這一目標的實現。近年來，我國理論界和實務界對高校固定資產流失風險防范問題的研究重點主要在于：一是固定資產流失的現狀以及從制定政策法規、完善規章制度、加大監督力度等方面提出對策;二是固定資產流失風險分析及其防控機制研究，其中流失風險的分析主要包括風險等級劃分不全面、對風險點的識別不準確、監管流程不到位等原因，防控機制的研究主要包括完善政策法規、健全制衡機制、公開透明處置資產等;三是通過建立高校國有資產績效評價體系，從而控制資產流失風險，提高資產使用效率。由此可見，現有研究中涉及的資產流失風險防范措施涉及方面很廣，但是，不同資產有不同的特性，管理中不能一概而論。因此，如何從內部控制的角度有效地防范高校固定資產流失風險，具有一定的現實意義。為有效防范高校固定資產流失風險，首先應該識別隱藏于資產管理活動中的固定資產流失風險;其次分別從單位層面和業務層面分析高校固定資產流失風險出現的原因;最后利用互聯網技術的管理優勢，對現有固定資產進行統籌規劃，實現良性運行和發展。

二、高校固定資產流失風險的識別

識別固定資產流失風險是高校國有資產管理的重要基礎。資產流失風險可能存在于資產管理活動中的各個環節，準確地識別風險是保證后續程序正常運行的關鍵。對于高校固定資產流失風險的識別，主要從資產管理制度和資產管理活動兩方面進行。

（一）固定資產管理制度方面

1.固定資產管理責任有待落實，執行力度有待加強。目前，各大高校結合自身情況分別制定了固定資產管理制度，表面上，財務部門、國有資產管理部門和后勤部門等均有對固定資產進行管理的職能，但實際上對國家資產管理的職責權限并不清晰，遇到突發狀況相互推諉責任，并未形成完整有效的資產管理體系，各部門的管理責任并沒有落實。隨著時代的發展和廣大師生對教育需求的提高，高校固定資產日益復雜化，如果不及時制定完整、有效的管理制度，明確職責權限，保證各部門對資產管理的銜接工作高效運行，會造成高校固定資產的流失，使其安全性受到威脅。

2.固定資產管理制度流于形式，資產賬實不符。高校固定資產主要包括低價位固定資產和高價位固定資產。低價位的固定資產主要是指圖書、家具等。統一購置的家具分配到學生教室和教師辦公室。但是，對于這些家具的后續管理便無人問津，沒有人對其進行定期的盤點清查，存在“賬面記載，實物毀損”或“賬面處置，實物存在”的現象。高價位的固定資產主要是指大型儀器設備、房屋、建筑物等。據統計，全國高校儀器設備有20%以上處于閑置狀態，價格昂貴的大型科研設備利用率最高不超過15%。由此可見，高校固定資產并未被有效利用，依然存在高校固定資產流失現象。

3.固定資產配置不合理，存在資源浪費現象。由于專業限制，大部分理科類專業需要實驗室來完成教學任務，各大高校為此類專業學生準備實驗室、儀器設備和器材，而文科類專業只是運用課堂講述的傳統方式，只需要教室便可進行教學，教學成本相對很低，有的高校甚至對文科學生課下學習無處可去的現象視而不見。高校在進行資源配置時，明顯的表現出“重理科，輕文科”的現象。高校資源配置沒有發揮更好的作用，導致固定資產流失的風險。

（二）固定資產管理活動方面

1.固定資產采購活動中的流失風險。固定資產的采購到報廢所經過的流程都是動態的、相互聯系的。高校固定資產的采購主要包括政府集中采購和未納入政策的自行采購。政府集中采購各環節會嚴格按照流程進行，做好預算、公開招標、公平競爭、公正采購，相對能優化資產購置;未納入政策的自行采購具有較大的靈活性，對于公立學校而言，政府撥款所占份額高達50%。然而，對于部分采購活動，有時由一人完成采購、付款、驗收入庫等多個環節，與會計的不相容崗位相互分離原則有很大沖突。從而很有可能出現舞弊的現象，增加固定資產流失的風險。

2.固定資產使用過程中的流失風險。高校固定資產分為經營性固定資產和非經營性固定資產。對經營性固定資產疏于管理，不按規定進行評估檢查，對資產的毀損毫不知情;非經營性固定資產是高校完成各項教學和科研任務的物質基礎，大型儀器設備長期閑置、疏于管理，高校閑置資產的占有率竟高達4%，大型設備共享機制不健全，據調查，某高校進行資產處置時發現，10萬元以上的大型儀器設備有251臺，其中有78臺設備的使用率低于50%，固定資產流失嚴重，造成資源浪費。

3.固定資產報廢過程中的流失風險。各大高校教學規模不斷擴大，高校固定資產的種類和數量日益增多。隨著信息技術的更新，需要被淘汰的固定資產的數量也呈上升趨勢。高校中需要報廢的固定資產，在報廢過程中隨意找老師進行評估，通常不會再考慮對該類固定資產進行維修后是否仍具有使用價值，有的到達使用年限但仍有使用價值的固定資產也會進行處置，弱化了處置資產的效益，加劇了固定資產的流失。

三、高校固定資產流失風險成因分析

分析固定資產流失風險是高校國有資產管理的重要環節。不同資產可能存在不同程度的流失，所對應的風險等級就會有差異，相應的防范措施也會不同。

（一）單位層面分析

1.高校固定資產管理制度不完善。對于資產日常管理過程中出現的狀況，管理制度有明確規定的，管理人員能夠按照規章制度解決問題，對于實際發生但制度沒有規定的突發情況，需要管理人員運用專業知識進行職業判斷，不同的管理人員應對突發情況會有不同的反應，在解決問題時表現出了很大的靈活性。

2.固定資產管理意識薄弱。高校資產管理人員對固定資產管理工作認識不足、重視程度不夠，對于管理過程中出現的問題不能及時處理，不能在最短時間內將固定資產的損失降到最低，從而導致固定資產流失。

（二）業務層面分析

1.固定資產購置未能按照規范要求進行。各大高校關于購買儀器設備的規章制度各具特色，而部分采購人員總是可以避開規定擅自行動，變相的進行操作，違反公平公正原則。

2.固定資產使用過程中不加節制、浪費現象頻頻出現。出租出借固定資產疏于管理，評估工作不能按時進行，使用情況沒有按時記錄，收取的租金未能及時入賬等。另外，各學院和實驗室為了鼓勵廣大師生創新研發，購置大型儀器設備，使用過程中，有的學生并不了解情況將許多零部件按照耗材進行處置，無形中增加了固定資產流失的風險。

四、高校固定資產流失風險的防范

防范國有資產流失風險是高校國有資產管理的根本目標。將互聯網技術的發展優勢應用到日常資產管理活動中，同時，充分發揮內部控制理念在資產管理中的保障作用，做到人與技術的完美契合。

（一）宏觀層面

防范固定資產流失風險，提高資產使用效率。首先，完善高校固定資產管理的互聯網平臺制度，建立健全管理部門。好的制度體系能夠促使管理工作有效進行，將互聯網技術應用于高校固定資產管理活動中，管理部門要嚴格按照相關制度的規定管理平臺，保證管理活動的各個環節能正常有序進行，進而保證資產的安全完整。其次，引進互聯網技術型人才，提高固定資產管理隊伍的綜合素質。隨著互聯網技術在高校固定資產管理中的廣泛應用，高校對兼備管理能力和互聯網技術的人才需求不斷增加。因此，高校應該引進互聯網技術型人才，對其進行固定資產管理工作的培訓，培養具有先進技術和較強業務能力的復合型人才。對于各大高校內部現有資產管理人員，應培養其責任意識，切實關注資產動向和使用情況，及時發現在資產使用過程中的浪費現象，與技術型管理人員進行及時地溝通，使固定資產能夠發揮最大的價值，服務于廣大師生。

（二）微觀層面

將互聯網技術的發展優勢應用到日常資產管理活動中，通過云計算、數據庫和智能終端等技術，將資產管理活動從購置到處置整個流程在技術平臺上完成。首先保證平臺的管理、維護、系統更新和監督等;其次對固定資產從購置到報廢整個流程的管理工作利用互聯網平臺來完成，購置的資產直接計入平臺數據庫進行分類整理，對于資產的出租出借更是要嚴格把關，收取的租賃費要設立專門的資產賬戶來體現，對出租出借資產的使用情況更是要定期或不定期的檢查，防止虛假入賬、揮霍資產帶來的固定資產流失現象發生，對于固定資產的處置也不能松懈，賬簿、平臺、實物資產同時處置，做到賬實相符。同時對于平臺中的數據要進行備份，對于平臺的管理，技術型管理人員要定期維護、更新系統，保證平臺能夠時刻運行，以此實現高校固定資產的動態化管理。

五、結語

綜上所述，高校固定資產流失的成因有其獨特之處，風險主要存在于資產管理制度和資產管理活動中，要想更好地規避高校固定資產流失的風險，將內部控制風險評估程序應用于高校固定資產管理工作中，充分利用互聯網技術的發展，利用完善的固定資產管理的互聯網平臺制度，引進互聯網技術型人才對平臺進行維護，提高現有管理人員的業務能力，使得在平臺上進行的固定資產管理活動能夠規范進行，減少固定資產流失風險，提高固定資產的使用效率。

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[責任編輯：王鳳娟]