基于效果導向的財政支出績效審計評價指標體系

彭白穎 龔宏富

【摘要】 ?不同于財務收支審計等其他審計方式，績效審計的重點在于對支出資金的使用績效進行評價。文章基于高等職業教育的特點，提出高等職業教育財政支出績效審計的目標，構建了以支出效果為導向的評價指標體系。

【關鍵詞】 ?績效審計;財政支出;高等職業教育

【中圖分類號】 ?F239 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）15-0062-03

一、引言

近年來，我國高校規模不斷擴大，國家對教育的投入逐年增加，其使用情況也受到社會公眾的持續關注。長期以來，政府一直將教育經費的規模、各級教育生均教育事業費支出及年增長率等作為關注的主要內容，每年向社會公布。但是對這些大額資金的使用效果卻少有評價。在分配教育事業資金時，存在著財政資金撥付和使用上的權責脫節，客觀上造成了許多地區高校的教育資金爭奪戰，而忽視了資金的使用績效。一些高校不是從項目的需求出發，而是為了爭奪資金，盲目地申請項目，使用過程中不計成本、不講效益，從而形成財政資金緊缺和浪費并存的現象。因此，必須對高等教育經費的使用開展績效審計。

近年來，我國對高等教育經費使用的績效審計進行了有益的探索，但主要是針對普通高等教育。實際上高等職業教育與普通高等教育在人才培養、教學體系、師資建設等方面存在著較大差別。普通高等教育是進行學科教育，而高等職業教育是職業崗位教育，重視實踐能力的培養。教育科研方面，普通高等教育以課堂學習為主，實踐環節是為了更好地掌握理論知識，而高等職業教育在理論學習的同時更注重職業技能的訓練，強調校企合作共同培養高級技能型人才。普通高等教育對師資的科研要求遠遠高于高等職業教育，高等職業教育對師資不僅要求較高的專業理論知識，更要具備較強的專業技能。所以對這兩種不同辦學體制的教育財政支出績效應當采用不同的評價體系。

二、高等職業教育財政支出績效審計目標

（一）總體目標。績效審計的重點在于考察資金使用的經濟性、效果性和效率性，這也是高等職業教育財政支出績效審計的總體目標。經濟性是指在保證提供的產品或服務符合質量要求的前提下耗費最少的資源。效率性是指對資源的充分利用程度。效果性是指目標的實現程度。對高等職業教育財政支出來說，經濟性是指履行了高等職業教育職能時，各項經費的開支結構是否合理。效率性是各類教育資源的利用效率和使用效果。效果性則體現在辦學的預期目標是否實現，具體表現為經濟效益和社會效益。

在三個總體目標中，效果是核心，講求經濟性和效率性需要以效果性實現為前提，如果不能達到預期目標，經濟性和效率性再好也毫無意義。因此在績效審計評價中應當實行以效果性為主導的綜合評價。

（二）具體目標。經濟性、效率性、效果性是高等職業教育財政支出審計評價的總括和概念性的目標，必須要有細化的具體目標來一一實現。

高等職業教育的財政支出是一個過程，包括財政資金的投入、支出、產出幾個階段并不斷循環。高等職業教育的投入是指為了保持高職院校正常運行所需的資源，包括人力、財力、物力。在投入階段績效審計的具體目標可以定義為“以最合理的經費結構、較少的財政資金獲取高職院校所需的各項資源”。支出階段的具體目標為“各種資源的合理及有效利用”。教育的產出是人才培養、教育科研和社會服務三類職能的實現。其中，最重要的是人才培養和教育科研，社會服務是在前兩項職能的基礎上發展而來，服務效果也受其實現程度的制約。因此，產出階段具體目標在于人才培養和教育科研的效果性。

三、高等職業教育財政支出績效審計評價指標體系

按照高等職業教育資金投入、支出、產出這幾個階段，本文構建了高等職業教育財政支出績效審計評價指標體系（見下頁表1）。各評價指標具體說明如下：

（一）經濟性目標的評價。

1.財政性教育經費乘數。財政性教育經費乘數=當年教育經費總收入/當年財政性教育經費收入，該指標能夠說明高職院校以財政性資金獲取全部教育資源的能力。

2.當年銀行借款平均余額。當年銀行借款平均余額=[n=011][（xn+xn+1）/2]。其中，X為月末銀行借款余額。

3.當年銀行借款占教育總經費收入比重。當年銀行借款占教育總經費收入比重=（當年銀行借款平均余額/當年教育經費總收入）×100%。

4.當年償還銀行借款利息支出占教育經費總支出比重。當年償還銀行借款利息支出占教育經費總支出比重=（當年償還銀行借款利息支出/當年教育經費總支出）×100%，該指標從側面反映了學校面臨的財務風險的大小。

指標2至指標4也從另一方面反映了學校獲取教育經費的能力。指標值越大，說明學校以借款方式獲取資金的能力越大，但是財務風險也越高。對這些指標的評價應當參考當地其他學校同一發展時期的平均借款水平。

5.公用經費占教育經費總支出比重。公用經費占教育經費總支出比重=（當年公用經費支出/當年教育經費總支出）×100%。

6.人員經費占教育經費總支出比重。人員經費占教育經費總支出比重=（當年人員經費支出/當年教育經費總支出）×100%。

7.基本建設投資占教育經費總支出比重。基本建設投資占教育經費總支出比重=（當年基本建設支出/當年教育經費總支出）×100%，這里的基本建設投資不包括建筑物的日常維修維護及小型儀器的購買支出。

8.人員經費與公用經費比例。人員經費與公用經費比例=當年人員經費支出/當年公用經費支出，該指標也可以與衡量結果的指標一并考核，說明在一定結果水平下的人員效率。

9.教學經費占公用經費比重。教學經費占公用經費比重=（當年教學經費支出/當年公用經費支出）×100%。

10.科研經費占教育經費總支出比重。科研經費占教育經費總支出比重=（當年科研經費支出/當年教育經費總支出）×100%。

11.圖書資料購置費占公用經費比重。圖書資料購置費占公用經費比重=（當年圖書購置費/當年公用經費）×100%，這里的圖書資料既包括紙質書籍、報刊等資料，也包括學校購買的各類電子資源。

12.設備購置費占教育經費總支出比重。設備購置費占教育經費總支出比重=（當年設備購置費/當年教育經費總支出）×100%。這里的設備購置是指高職院校購買的用于教學所需的各類儀器、設備等，不包括學校作為固定資產投資而購買的設備。

指標5到指標12說明了高職院校的各項教育經費支出結構。在審計實踐中，可以對上述指標使用連續幾年的數據進行考核，在一個較長的時間段內發現高職院校更多地將資金用于哪些方面，配置是否合理。

（二）效率性目標的評價。

1.萬元財政投入培養學生數。指每一萬元的財政投入所能培養的學生人數。萬元財政投入培養學生數=（當年平均在校生人數/當年財政性教育經費總收入）×100%。其中，當年平均在校生人數=[n=011][（xn+xn+1）/2]，X為月末在校生人數。如果學生人數每月變動不大，可以采用年初在校學生人數與年末在校學生人數的算術平均數來計算。這里的在校生指學校招收的全日制國家統招的在校學生，學校舉辦的各類培訓班的學生不包含在內。該指標是利用投入-產出原理反映財政性教育經費的使用效率，數值越大，說明能用越少的財政資金培養越多的學生。

2.萬元財政投入產出科研成果數。指每一萬元的財政投入所能產出的科研成果數量。萬元財政投入產出科研成果數=（當年科研成果數量/當年財政性教育經費總收入）×10 000。該指標應當對科研成果規定一定的級別。比如發表論文的刊物應當為核心期刊，出版的專著應當是出版社正式出版，不包括課堂教材、翻譯作品及文學作品等。

3.專任教師平均科研經費。專任教師指專職從事教學、科研工作的人員，行政管理崗位兼職授課的人員不計算在內。專任教師平均科研經費=當年科研經費收入/當年專任教師平均數量。

4.生均財政性教育經費。生均財政性教育經費=當年財政性教育經費總支出/當年在校生平均人數。

5.生均圖書資料購置費。生均圖書資料購置費=當年圖書資料購置費/當年在校生平均人數。圖書資料購置費里不僅包括紙質圖書、期刊等資料，還應當包括電子資源，如知網及各類數據庫等的購買支出。

6.生均設備購置費。設備購置不包括學校作為固定資產投資而購買的設備。生均設備購置費=當年設備購置費/當年在校生平均人數。

7.生均人員經費。生均人員經費=當年人員經費支出/當年在校生平均人數。

8.生均公用經費。生均公用經費=當年公用經費支出/當年在校生平均人數。

上述幾個生均指標的結果應當與同類型的學校進行橫向比較，并且可以有多重考核口徑。比如生均教學經費、生均行政費用支出等，在審計實踐中可以根據實際需要進行選擇。

9.專任教師占全校教工比例。專任教師占全校教職工比例=（當年專任教師平均人數/當年全校教職員工平均人數）×100%。專任教師的平均人數與全校教職工的平均人數均為年初人數與年末人數的算術平均。全校教職工不包括學校臨時聘用的人員。該指標反映了學校人力資源的結構。

10.學生人數與專任教師人數比例。學生人數與專任教師人數比例=當年在校學生平均人數/當年專任教師平均人數。在校學生平均人數與專任教師平均人數的含義及計算方法均同前。該比例越高，表明專任教師的資源利用越充分。但是，若指標過高，會造成教師工作量過大，教學質量也會受到影響。在實踐中，應當根據高職院校的性質在同類院校中橫向比較。

11.學生人數與行政管理人員人數比例。學生人數與行政管理人員人數比例=當年在校學生平均人數/當年行政管理人員平均人數。該指標與指標10為互補，二者之和應該等于1。

12.專任教師平均每周課時數。專任教師平均每周課時數=當年專任教師全年教學總課時數/（當年專任教師平均人數×年教學周數）。專任教師平均人數的計算同前述涉及指標。該指標反映了教師的工作效率，是一個相對指標。

13.紙質圖書借閱率。紙質圖書借閱率=（當年全年圖書借閱數量/當年館藏圖書平均數量）×100%。如果學校里的圖書每月變化不大，在計算館藏圖書平均數量時可以采用年初館藏圖書冊數與年末館藏圖書冊數的算術平均數。如果每月的圖書數量變化較大，則最好采用每月館藏圖書的加權平均數來計算，即：[n=011][（xn+xn+1）/2]，X指月末館藏圖書冊數。

14.生均紙質圖書借閱數量。生均紙質圖書借閱數量=當年全年圖書借閱數量/當年在校學生平均人數。

指標13和指標14結合起來既反映了館藏圖書的利用效率，也說明了購置圖書的質量。紙質圖書借閱率高，說明學校購置的圖書質量越高，教育經費中用于圖書資料的購置越有意義。

15.電子資源使用率。電子資源種類多，形式多樣，對于電子資源使用率的計算遠比有實物形態的圖書使用率要復雜得多。具體可以參考圖書館的考核情況來具體分析。

16.教室使用率。教室使用率=（當年全年教室實際使用課時數/當年全年教室可使用課時數）×100%。

17.實驗室使用率。實驗室使用率=（當年全年實驗室實際使用課時數/當年全年實驗室可使用課時數）×100%。

（三）效果性目標的評價。

1.首次就業率。指每年6月底畢業生的就業比例，首次就業率=[（當年畢業生總人數-未就業畢業生人數）/當年畢業生總人數]×100%。首次就業率中包含了雖然未就業，但是當年進一步升學的畢業生，對于高職院校來說，主要指專升本這個途徑，但數量較小，不再另行統計升學率。該指標說明了高職院校培養學生的質量，即所培養的人才滿足社會需求的程度。

2.每百名學生校外獲獎人數。每百名學生校外獲獎人數=（當年學生校外獲獎人次/當年在校學生平均數）×100。選用校外獲獎是因為學生的校外獲獎難度相對來說比校內更大，更能體現出社會對學校培養學生的認可程度。

3.每百名學生取得專業證書人數。每百名學生獲得專業證書人數=（當年獲得專業證書人次/當年在校學生平均數）×100。由于高職院校是以培養高水平應用型人才為目標，因此學生在校內的學習階段是否能取得相關的專業證書，也從另一個角度說明了高職院校培養人才的效果。

4.用人單位對畢業生滿意度。這個指標的獲取必須依靠專業調查機構的調查數據，否則無論是以高職院校或審計人員一己之力都難以做出公正、準確的結論。

5.年專任教師平均核心期刊論文數量。年專任教師平均核心期刊論文數量=當年核心期刊發表論文數量/當年專任教師平均數。當年核心期刊發表論文數量只包含專任教師作為第一作者所發表的論文，第一作者以外的不予計算。之所以這樣規定是因為第一作者是整篇論文的主導與核心，而且這樣也會避免論文統計的重復計算。

6.年專任教師平均省部級（含）以上課題數量。年專任教師平均省部級（含）以上課題數量=當年省部級（含）課題結題數量/當年專任教師平均數。該指標選用當年順利結題的數量，不包括延期結題以及未結題的課題數。

7.科研成果獲獎率（獲專利比率）。科研成果獲獎率=（當年獲各類獎勵成果數量/當年科研成果總數量）×100%。

8.省級（含）以上優勢專業占學校總專業比率。省級（含）以上優勢專業占學校總專業比率=（當年末優勢專業數量/當年末專業總數量）×100%。

9.省級（含）以上精品課程占全部課程比率。省級（含）以上精品課程占全部課程比率=（當年末精品課程數量/當年末開設課程總數量）×100%。

指標6至指標9中的課題、科研成果、優勢專業及精品課程均按照獲得的級別高低進行系數折算。

10.論文被引用次數。指當年以學校內教工為第一作者發表的論文被引用的次數合計。它說明了科研成果滿足社會需求的程度。

11.科研成果轉化率。科研成果轉化率=（當年對外轉讓的科研成果數量/當年科研成果總數量）×100%。對外轉讓的科研成果數量指已簽訂正式轉讓合同或者由國家相關部門采用，或者自行組建實體并開發使用的科研成果。

12.為社會服務取得收入占科研經費比重。為社會服務取得收入占科研經費比重=（當年為社會服務所取得總收入/當年科研經費支出）×100%。高職院校利用自己的科研成果為社會進行服務并取得相應收入，與科研支出相比反映了科研成果轉化的經濟效益。

13.舉辦國內外學術會議次數。指當年高職院校舉辦學術會議的次數，根據會議級別的高低進行相應的系數折算。它反映了高職院校在國內外的綜合影響力，是學校發展的綜合成果體現。

14.參加國內外學術會議次數。指當年高職院校參加省部級以上學術會議的次數，根據會議級別的高低進行相應的系數折算。

15.社會滿意程度。該指標是一個定性指標，同用人單位滿意程度一樣，必須以專業調查機構進行專業調查的數據為依據。它說明了社會對高職院校辦學職能實現的總體評價。

總而言之，高等職業教育發展中很大一部分資金都是國家投入的，通過資金使用的績效審計，充分發揮監督與激勵的雙向作用，不僅可以使教育資金得到有效配置并獲得最大使用收益，還可以促進高校資源整合，為推動高等職業教育的長遠發展提供有力的數據支持和決策依據。X

【主要參考文獻】

[ 1 ] 中華人民共和國審計署.國家審計準則[S].2011.

[ 2 ] 中華人民共和國財政部.財政支出績效評價管理暫行辦法[S].2011.