管理會計在公立醫院的應用與實施探討

薛彥清

摘要：管理會計活動是單位利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規劃、決策、控制、評價等方面服務于單位管理需要的相關活動。隨著人工智能的到來，大數據時代對傳統會計人員的沖擊日益凸顯，加之公立醫院經營環境的日趨復雜，醫院加快財務轉型必然是大勢所趨，而醫院管理會計的運用就是其中要義，但我國現代醫院財務管理水平仍處于起步階段，與企業相比還有很大的差距，因此在公立醫院大力推進管理會計的運用與實施存在諸多難點。文章旨在結合公立醫院的發展背景及趨勢，對管理會計在公立醫院的應用與實施難點進行探討，為公立醫院推進管理會計活動破除疑難，加快財務人員轉型提供參考意義。

關鍵詞：公立醫院;管理會計;運用;實施

自2009年黨中央、國務院發布了《關于深化醫藥衛生體制改革的意見》以來，新一輪的公立醫院改革已開展9年有余，改革內容日益豐富、改革成效卓越顯現，隨著《“十三五”深化醫藥衛生體制改革規劃 》的繼續出臺，公立醫院改革已進入深水區，當前急需解決的問題之一是如何進一步提高改革成效。公立醫院改革中有相當部分內容與財務管理密切相關，如何恰當地運用財務會計管理工具，提升改革中的財務管理成效，助推醫療體制改革整體向前，成為當前公立醫院財務管理者亟待解決的問題。

一、公立醫院引入管理會計的背景及重要意義

隨著經濟全球化的快速擴張，人工智能已經滲透到社會的方方面面，在社會職業替代調查中，會計被替代的可能性高達97.6%，這讓不少會計人員都陷入了被機器人支配的恐懼，這并不是危言聳聽，傳統會計單純的記賬、報賬模式和報表數據采集程序，已經無法滿足現代社會對財務管理分析決策的高層次要求，隨著新醫改政策的不斷推進，取消藥品加成、分級診療、DRGS醫保支付方式改革等一系列醫改舉措都在對傳統財務管理進行沖擊，同時“互聯網+”“醫聯體建設”“醫養結合”“家庭醫生簽約模式”等醫療服務多樣化，無不對醫院管理特別是財務管理提出挑戰，原來單一的會計核算和明顯的事后記賬傳統路徑，重核算，輕預算、資金控制，重報告輕分析的財務理念，已經無法適應和滿足現代醫院管理的需求，處在這樣一個瓶頸期，管理會計的應運而生，解決了如何以“管理”的形式，促進會計核算與財務管控相結合，推動醫院實現科學、合理化經營目標，達到現代醫院管理的要求，進而實現公益性的回歸。

醫院管理會計通過靈活多樣的專門方法和技術，不定期編制各種管理報表，為醫院管理提供有效經營和最優管理決策的有用信息，分析醫院重要的經濟指標，找出醫院發展過程中的薄弱環節，制定計劃、提出目標，進而推動醫院向前發展。管理會計的運用將醫院的管理方式從經驗型向科學型進行轉變，促使醫院逐步建立科學的組織框架、完善的管理制度、規范的業務流程，以規則和流程來驅動醫院的各項業務，以醫院的效能為杠桿、以病人的需求和滿意為目標，采取精細化管理的方式，提高醫院的管理質量和效能，達到經濟效益和社會效益的雙贏。

二、管理會計在公立醫院應用的實施難點

（一）管理會計運用的環境尚未形成

國內管理會計的理念最初是由企業發展而來，公立醫院作為醫療事業單位，體制的特殊性及滯后性導致管理會計的運用缺乏良好的運用環境，相比較企業而言，醫院對管理會計的研究相對落后，雖然發布了一系列管理會計的理論指引，但缺乏從整體上對醫療行業管理會計應用環境、應用水平的評價體系、規范化管理會計應用等方面的研究，空有理論，缺乏實操性，指導性不強，適合醫療行業的特點的管理會計制度體系正在摸索中。

（二）對管理會計的理念認識不足

受傳統財務會計核算功能的思維模式限制，導致決策者對管理會計的認識理念滯后，決策者對管理會計理論知識和架構體系未進行深入的學習研究，缺乏管理會計對醫院發展重要意義的認識，僅僅憑借過去的工作經驗或主觀判斷對單位的經濟活動進行規劃、決策，導致單位經營管理水平和經濟效益的下降。

（三）管理會計的人才隊伍建設欠缺

醫院作為特殊的事業單位，財務部門作為非主流部門常常不受重視，財務部門的職能還僅僅停留在收支核算、績效分配等基本職能，管理者未充分認識到財務能力建設對醫院發展戰略、成本管控、風險監督等方面提供強大的決策支撐作用;對高層次的會計管理人才培養意識欠缺，同時財務人員的大部分時間和工作重點都在進行基礎的會計核算，沒有過多的精力來進行理論知識的補充學習，會計人才的缺乏導致整體素質不高，加之上級主管部門未對會計人員進行系統化、專業化的學習培訓，管理會計從理論到實踐學習嚴重脫節，人才隊伍建設欠缺。

（四）信息化管理水平較低

雖然HIS信息化系統已經在公立醫院普遍施行，但更多的是滿足事后核算功能，缺乏管理功能，與管理會計實現人財物一體化的要求相差甚遠，醫院要加快HRP信息系統的大力推進，需要強大的資金支持和技術支撐，僅靠自身資金實力而不借助于財政補助而言，舉步維艱。

三、加快管理會計在公立醫院應用進程的對策

（一）加強政策引導，完善管理會計制度體系建設

衛計部門要加強政策引導，加快制定統一的管理會計指導意見，結合醫療行業運營模式，通過試點建設、經驗總結，探索建立適合醫療行業財務運行特點的管理會計實操和管理流程，完善管理會計制度體系建設，并配套相應的管理會計人才培養規劃，為管理會計在公立醫院的廣泛運用根植沃土，營造環境。

（二）擯棄傳統理念，強化管理會計制度意識

一是醫院的管理層和會計人員要摒棄傳統會計收款、記賬、報賬為核心的流程化單一核算理念，強化管理會計注重核算與管理相結合意識，將預算管理、成本管理、績效管理、風險管理等置于醫院發展的全過程，注重事前和事中執行監督，提高財務管理效率;二是醫院的決策者要充分認識到管理會計的運用對醫院運營發展的重要作用，強化管理會計理念的宣傳，倒逼管理人員轉變工作思路，提高工作效率和管理效益。

（三）加快會計人才梯隊建設

一是衛計部門要構建管理會計人才培養體系，自上而下培養管理會計人才師資力量，大力開展管理會計培訓試點，用師資教育與財務實踐相結合層層傳遞，為管理會計在醫院的運用夯實人才基礎;二是醫院要根據自身的發展階段和編制情況進行會計人才梯隊建設，合理設置崗位，突出管理會計人才培養;三是財會人員要更新學習理念，杜絕畏難心理，加強管理會計相關理論學習，借鑒相關單位的成功經驗，理論與實踐相結合，加快管理會計在醫院的運用進程。

（四）大力推進信息化平臺建設

一是財政部門要加大對醫院信息化建設投入，大力扶持醫院建立HRP系統信息化建設平臺，實現人財物一體化，將現有的財務信息與業務信息進行整合，嵌入管理會計功能，提高管理效率，通過信息化建設促進管理會計的發展;二是醫院要建立完善的信息化管理制度，培養信息化人才，定期對信息系統進行更新維護，保證信息化系統高效運行，促進財務質量和服務能力的提高。

（五）全面推行總會計師制度實施

總會計師制度的建立是財務話語權得到重視的一個里程碑，總會計師對整個單位的財務狀況、經營成果和運營管理有著全局的把握，健全總會計師制度，對醫院加強現代醫院管理和構建統一高效的發展模式有著重要的作用，因此全面推進總會計師制度的實施，必將財務管理置于醫院戰略發展的制高點，將大大加快管理會計在公立醫院運用的步伐。

四、結語

由此可見，公立醫院的管理會計水平整體還處于較低的階段，但隨著經濟社會的快速發展和醫院競爭環境的日趨激烈，管理會計在醫院的推行實施是大勢所趨卻也任重道遠，公立醫院只有在政策指引下，結合自身的戰略定位和業務需求，建立一套適宜、高效、全面的會計制度體系和管理流程，實現戰略決策、成本管控、運營高效的深度融合，促使精細化運營水平的提升，進而為醫院謀求發展。

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