中小企業應收賬款內部控制研究

趙歡歡

[摘 要]隨著市場經濟的不斷發展，現代企業管理越來越精細化和專業化，在這樣的一個背景下，我國中小企業的競爭愈演愈

烈。通過有效抓住應收賬款回收率，可以增加中小企業日常運轉的穩定性。基于此，本文從應收賬款內部控制的角度出發，通過分析中小企業應收賬款內部控制出現的問題，提出相應解決方案，為我國中小企業應收賬款內部控制理論研究提供參考。

[關鍵詞]中小企業;應收賬款;內部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.18.021

[中圖分類號]F276.3;F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）18-00-02

0? ? ?引 言

應收賬款作為企業最有變現能力之一的項目，擁有著“成者為王，敗者為寇”的潛力，如果對其進行有效利用，可以不斷為企業注入新鮮的血液;反之，企業不僅會增加自身的機會成本，甚至還有可能使企業面臨資金鏈斷裂的窘境，尤其是對于中小企業更是如此。作為企業管理者，有管理好應收賬款的義務，做好應收賬款管理工作離不開對企業內部控制的研究。

1? ? ?中小企業應收賬款內部控制的現狀

1.1? ?賒銷審批制度不合理

對于銷售人員說，賒銷產品的最初目的是提高銷售業績，增加個人工資;對于企業管理人員來說，是搶占市場份額，提升自身競爭力，從而促使企業快速發展脫離中小企業的隊伍。但是，由于賒銷審批前缺少對客戶信用的調查，是否賒銷完全取決于銷售人員，這在很大程度上增加了應收賬款回收率的隨機性，沒有掌握客戶股東、股權、資質變化，就會增加企業應收賬款的壞賬風險，個人績效和公司的整體經營狀況相掛鉤，銷售人員忽略賒銷審批制度，進而影響企業的應收賬款周轉率、流動比率和速動比率，被其他企業占用自己的現金，影響企業進一步發展。中小企業對于流動資產的依賴性相對于其他企業來說更大，對于應收賬款的回收不能頻繁出現大額長期掛賬，即使是小額長期頻繁出現應收賬款壞賬也會導致企業現金流出問題，違背了賒銷產品的最初目的，不但沒有為企業營造更高的收益，反而使企業的資金問題變得棘手。

1.2? ?欠缺風險評估力度

目前，就已經在工商登記的中小企業已經超過了7 000萬家，占我國總企業數的97%。這些企業在搶占市場份額時，很多企業管理者都希望采用增加銷售量的方式來實現，過分關注訂單和銷售業績，忽視了對此項業務所形成風險評估，雖然減少了經營成本，卻增加了企業的機會成本。在資金相對匱乏的中小企業中，企業內部缺乏高素質財務管理人員，在這樣的情況下，企業一般財務人員很難考慮應收賬款的風險問題。過低的應收賬款回收率會導致企業抵御財務風險的能力越來越弱，最后只會使企業處在步履維艱的境地。

1.3? ?客戶信用評估不到位

企業處在不同階段、銷售人員力量薄弱，這兩方面都會導致客戶信用評估不到位。處在初創階段的企業，有可能因為銷售業績，也有可能因為商業信用評估體系不完善，以至于對客戶了解不夠深入。對于尚未公開的客戶信息，銷售人員很難全面了解客戶的信用信息，同時，也會存在有的銷售人員對了解客戶只停留在形式上，沒有意識到業務形成前信用評估控制的重要性，只是走馬觀花地對客戶進行簡單詢問，然后簽訂銷售合同，如果客戶不守信用，企業再想如期收回貨款就存在很大困難。

1.4? ?各部門溝通不暢

由于部門設置不合理、企業制度不科學以及企業管理人員素質欠缺等一系列因素，各個部門手忙腳亂卻難以做出成績。在中小企業中，大多不會存在管理層之間相互牽連特別緊密的情形，有的管理層會出現經驗論者，根據以前的經驗判斷現在和未來的事情，忽略時代科技的變化給商業帶來的思維轉變，導致各部門缺少較好的交流平臺和交流機會。企業信息管理系統落后，各部門人員除去面對面交流的機會難以實現信息共享，對于企業銷售業務的前后中過程，也難以在第一時間進行交流，客戶信息掌握不充分，企業管理層、銷售人員和財務人員的數據資料一片混亂，對應收賬款信息只有主觀隨意性，缺少客觀條件維護信息的準確度，導致應收貨款沒有及時記錄，銷售業務出現重記、漏記現象。

1.5? ?內部監督執行力不足

完成銷售業務的過程中，事前、事中和事后都缺乏管理層和第三者監督。當完成業務指標但有大量壞賬發生時，管理層需要進行自我檢討。初創期的企業管理層只是一味重視市場份額，沒有對銷售人員進行硬性回款要求，被稱之為“銷售王”的職員考核標準是業績的高低，從而導致銷售人員唯銷售者論，沒有充分發揮管理層的監督職能。此外，企業也難以避免有些銷售人員由于長期與客戶打交道，逐漸建立了關系，為了一己私利不顧企業貨款回收情況，私自為客戶申請較高的信用額度和更長的賬期，為公司回款埋下了隱患。

2? ? ?完善中小企業應收賬款內部控制的措施

2.1? ?完善賒銷審批制度

賒銷審批制度需要企業管理者根據企業自身情況制定，將企業各個部門聯系到一起，例如：銷售部門、財務部門、信用部門、法律部門等。首先，對于一筆銷售業務，企業管理人員需要在事前的審批制度進行控制把關，賒銷審批銷售部門需要將客戶的股東、法人、股權、資質資料以及以前的交易記錄交于信用部門，信用部門應該綜合考慮該企業銷售產品的特點、周期以及客戶與其他企業做交易的資信口碑，為客戶授予屬于自己企業的信用額度;其次，交于銷售人員和法律部門，通過法律人員再次把關，制定能夠最大限度基于壞賬風險的銷售合同，輔助銷售人員做出最合適的銷售決策;最后，將檔案備份交于財務部，財務部職員有義務不定期了解各個客戶的回款進度，并通過賬齡分析等財務手段及時將可能發生壞賬的情況通知銷售部門，銷售人員可以通過打電話和發郵件等方式了解客戶的財務狀況和經營情況，探尋對方對債務的認可度。

2.2? ?樹立風險應對意識

由于企業財務風險因管理人員和銷售人員而起，那么企業管理人員就需要改變自己管理企業的方式，從根源抓問題，把訂單和銷售額的注意力轉移到應收賬款的回收上，杜絕應收賬款長期掛賬最后導致壞賬的現象。同時，企業管理者也可以修改對銷售人員的考核方式，對于應收賬款是否收回進行一定獎懲;銷售人員需要在業務完成后實時跟蹤應收賬款，樹立風險防范意識，控制回收風險，可以通過打電話、發郵件等方式維護與客戶的關系，篩查應收賬款潛在的風險，有效避免財務風險發生。

2.3? ?建立客戶動態管理系統

企業在業務發生前需要銷售人員做好充分的準備工作，通過收集客戶的股東、法人、資質等信息對客戶進行評估，必要時也可以聯系客戶獲取相應資料，根據獲取的資料對客戶信用劃分等級并確定相應授信額度，不同等級的銷售人員能授予的銷售額度不同，超過銷售范圍的需要報經上一級批準，這在一定程度上控制了銷售人員因為銷售業績盲目銷售的弊端。在業務進行過程中，企業必須與客戶簽訂有效的法律合同，認真仔細地核對合同條款，著重核對還款日期、金額和違約條款。業務發生之后，銷售人員以及財務人員都有義務對此筆款項進行余額管理、信用期限管理以及賬齡分析管理，做好收取貨款記錄，核對不同客戶銷售出庫單、稅務發票和貨款收回的對應情況，并隨時與上級做好報備存檔，對每一個客戶進行精細化、專業化管理。

2.4? ?推廣信息共享平臺

企業要想降低應收賬款錯位信息匹配概率，必須全力推廣共享信息平臺先進化，其中，使用ERP系統是中小企業提高管理效率的重要途徑之一。與浪費人力財力的無科技化管理狀態相比，人力成本和機會成本都在無形中加重了企業負擔，本來資金都不太充裕的企業需要建立信息共享平臺，已實現資源利用最大化和企業經濟利益最大化的雙重目標。ERP系統在客戶數據管理環節、銷售環節、發貨環節、銀企對聯環節以及員工績效考評環節都發揮著舉足輕重的作用。客戶貨款逾期過長，系統會自動停止發貨，啟動自動催款模塊。貨物發出時，保證了貨物、發貨單和稅務發票的一致性，避免了煩瑣的人工核對。在與銀企對聯環節，貨款收回會第一時間反饋企業，并自動與相應業務的發貨單和業務發票一一進行核對。企業利用這些基礎數據可以看出哪一筆業務對應哪一位銷售人員，科學地進行銷售人員的考核工作。推廣信息共享極大地方便了企業，節省了成本，推動企業更好地實現利益最大化目標。

2.5? ?委派內部監督小組監控

企業應收賬款內部控制制度的有效運行，離不開企業管理層的有力監督，但由于管理日常業務繁忙，企業可以根據需要成立內部監督小組，協同管理層一同監督企業的內部控制工作。重點關注企業的銷售部門、信用部門和財務部門是否按照企業制定的內部控制制度進行應收賬款記錄和跟蹤。對于銷售部門，要嚴格考核銷售人員是否積極主動地調查客戶相關信息，收集的信息是否完整全面，是否存在銷售人員與客戶關系過于親密的情況;對于信用部門，內部監督小組同樣需要進行持續監督，查看信用部門的員工是否按照企業授信制度對客戶進行信用評估，是否存在信用部門職員與銷售部門職員有過密交往;財務部門的持續監督除了查看財務人員有無履行自身專業技能之外，如對應收賬款進行正確記錄、及時了解賬款余額和回款進度、不間斷地對賬齡進行分析等，還要關注財務人員對企業內部控制的履行情況，杜絕一人多職的兼容情況發生。

3? ? ?結 語

應收賬款在中小企業中占據著重要位置，中小企業需要合理利用有限的資金為企業創造更大的價值。企業要想更快更穩發展，有必要通過加強應收賬款內部控制手段，增強自身抵御財務風險的能力，確保企業資金健康流動，降低財務成本，增加財務收益。

主要參考文獻

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