風險導向視角下的高校科研經費審計方法研究

劉金霞

摘 要：高校科研經費逐年增長，而使用中的問題也日益凸顯，加強科研經費管理引起各部門的重視。本文從高校科研經費來源、審計機構、現存問題三個方面分析了高校科研經費的管理與使用現狀，之后基于風險導向的視角，探討了高校科研經費審計中可以應用的審計方法，為審計機構增強審計業務水平提供參考，也為高校科研經費日常管理、項目實施和結題階段的審計提供建議。

關鍵詞：科研經費;審計方法;風險導向

一、引言

隨著國家對科研經費投入的增加，我國的自主創新能力不斷提升。同時也帶來了科研經費管理規范性的問題，經費支出的浪費與低效制約著我國科技水平的提升。高等學校是科研資金的聚集地，作為項目研究的依托單位，應制定合理的規章制度，形成有效的檢查機制，促進資金用到實處。科研經費審計對項目來說是必要的環節，經費審計時如何制定審計策略？和其他類型的審計相比，又有什么特殊性呢？審計機構如何加強對科研經費審計這一特殊項目的審計能力呢？筆者將對此進行探討。

二、高校科研經費管理與使用現狀

1.高校科研經費來源

科研經費來源主要有縱向科研經費、橫向科研經費、自籌科研經費幾種類型。縱向科研經費主要來自國家、各省部的科研項目，橫向科研經費是高校與非政府單位合作取得的經費，例如與企事業單位進行技術合作的技術服務費等，自籌科研經費指高校為支持科研工作，自籌資金資助校內科研投入的費用。項目依托單位對不同來源的資金會采用不同的管理辦法，縱向科研經費的管理最為嚴格，各類支出的額度、審批等有明確的要求。橫向科研經費管理較為寬松，項目負責人一般擁有決定權。自籌科研經費由學校自己制定，方法各異。

2.高校科研經費審計機構

我國的科研經費審計機構一般有政府、注冊會計師（外審）和內部審計機構，不同的依托機構、不同來源的經費審計機構也不同。例如中國科學院主要采取了內審為主的模式，在分院和研究所層面建立內審機構，不斷充實內審體系。對于大型、復雜的項目，由內審部門委托外包（外審）進行審計。國家自然科學基金委員會委托項目依托單位進行不定期審計或者專項審計，實際也采用了內審模式。科技部對科技項目的內部審計和控制，采取委托外審的工作模式。

雖然審計機構不同，但審計的對象是經費支出的會計資料，目的是證實課題經費收支的真實、合法、有效，審計方法具有一致性，現代風險導向審計的方法可以很好地應用到科研經費審計中。

3.高校科研經費管理問題分析

高校科研支出中常見問題有，一是構造虛假支出，科研項目實施階段，各類項目的支出一般由依托單位支付，財務管理人員對票據等材料的真實性尚可審核，而對業務的真實性、合理性難以判斷，因此虛構勞務費、咨詢費、會議費等司空見慣。二是預算執行，預算執行時不能合理規劃時間，突擊使用經費，導致經費利用效率低下。預算執行時超標，立項之初預算編制不合理，使得有的支出類型超標，經費調整管控不嚴。三是項目報銷內容，有的項目負責人同時擁有多個項目，項目和經費支出之間并沒有對應，出現多個項目混用的情況，給項目績效評價帶來較大困擾。

三、基于風險導向的科研經費審計方法

1.審計基本策略

傳統的審計風險模型是“審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險”，之后審計風險模型進一步拓展，風險導向型審計模型為“審計風險=重大錯報風險*檢查風險”，根據風險評估的結果確定審計策略，重點關注重大錯報風險高的領域。要求審計人員保持應有的謹慎性，從而減少檢查風險。最后將審計風險控制在較低的水平。風險導向下的審計對科研經費審計提出了新的要求，需要采用科學合理、規范多樣的審計方法。

2.具體審計方法

針對以下重要的科目或業務流程，可以應用的審計方法有以下幾種。

（1）貨幣資。審核貨幣資金是否及時到位，經費撥款存在不及時、不足額、不配套問題，驗證項目來款時，需要項目任務書，銀行的收款憑證來驗證貨幣資金的真實性。

（2）合同管理。科研經費的收支需要通過合同進行控制，簽訂合同常見的問題如下，一是虛假合同，簽訂合同的內容為虛構交易，可以分析科研項目研究內容、合同簽訂時間與地點、指向的雙方權利與義務判斷合同的真實性。二是效力欠缺的合同，合同條款制定時并不詳細，沒有說明提供貨物或服務的具體方式，雙方有爭議時無法按照條款解決，可利用專家的工作進行識別。三是合同履行，實際過程中并不按照合同約定的交易方式履行，條款形同虛設，可檢查發票、銀行交易流水、驗收入庫單據等進行識別。

（3）發票管理。發票是驗證交易真實性最有效的票據，審計過程中，需要采用審計抽樣法驗證發票的真實性。但發票的真實并不代表經濟業務的真實性，可以借助觀察法、詢問法、分析法等判斷虛假業務的風險水平。有時真實的交易不可取得發票，報銷時用收據或對方單位證明來替代，此類憑證需要重點關注，可以采用對往來單位函證的方式驗證經濟業務。

（4）資產管理。材料、儀器設備、圖書資料等均是科研經費支出可形成的資產，其所有和使用情況是審計的重點，證實這些客觀事物存在的方法主要有觀察法、盤存法、分析性程序等。

（5）咨詢與勞務。科研經費中咨詢和勞務費是唯一的人員經費，具有很高的重要性程度。例如項目內外人員串通舞弊，給審計帶來很高的難度。可以利用審查、核實被發放人員的信息進行識別。若是發放與本科研項目無關的勞務費支出，可通過核實項目組成員進行識別。

（6）會議費。會議費是科研支出中的重要組成部分，會議費中可包含的支出類型較多，有交通費、住宿費、伙食費、印刷費等，虛假支出較多。判斷會議舉辦的真實性可通過檢查會議簽到表，會議舉辦地點的業務記錄，會議內容與成果等。

四、增強審計機構業務能力建設的建議

科研經費審計的核心是財務收支的合法性，目的是促進科研經費使用的合理性與效益性，這與傳統的財務報告審計目標是不同的，審計機構可以通過以下幾點提高審計科研經費的技術能力。

1.結合預算管理特點進行審計

科研項目審計中需重點關注預算對經費支出起到的監督作用，編制預算時，項目負責人不能引起足夠的重視，憑主觀性隨意編寫預算，預算超支時依托單位調整預算的流程也較為簡單。一般審計時，對預算支出類型和支出額度的合理性要求較低，即使后期預算的執行與編寫時差距較大，也不是審計的重點。但預算管理是科研經費管理的有力工具，合理的預算能降低項目的審計風險。

2.利用經費使用特點進行審計

審計人員普遍具有審計專業知識，然而科學研究的涉及范圍廣、專業技術能力強，審計人員有時對支出的目的不能理解，更難以審計經費支出的合法合規性。如果同一負責人混用多個項目，審計人員僅憑項目任務書、發票、合同等資料難以判定支出是否屬于合理范圍，單個項目的成本計算也不準確。這就需要審計機構在條件允許的情況下讓審計人員專門負責相似類型的審計項目，項目開始時，讓審計人員充分理解科研項目的研究內容、方法、成果等，了解經費的使用特點才能對經費支出的合理有效性進行審計。

3.審計重點是支出的真實性

經費支出的真實性是審計的重點，對于超過重要性水平的資金要重點審計，確保支出的真實合法性。委托經費可請受委托方協助，驗證委托業務的真實性。對于設備采購、勞務與咨詢費支出，也是審計時重點關注的對象。審計工作中，需做好溝通聯絡工作。

4.對科研項目進行跟蹤審計

選擇重要或重點項目開展全過程跟蹤審計，包括從項目立項之初，實施階段到結題階段的全過程審計。立項時，審計機構要對預算編制的合理合規性進行評估，必要時讓負責人加以修改。項目實施過程中，要定期或不定期對項目進行審計。項目結題時，審計科研項目支出真實性的同時需要對項目進行績效評價，發表審計意見出具審計報告，跟蹤審計貫穿于項目執行的全過程中，發現問題及時糾正，減少項目的重大錯報風險，讓審計不僅能起到監督作用，還能用于項目的日常管理實踐中。

五、結語

文章探討了高校科研經費使用常見問題和審計方法，能為經費審計工作提供實際的方法依據。高校管理者可以從規范預算管理、報銷審核、資產管理、績效考核幾個角度提高經費的使用效率。有利于審計機構和審計人員尋找風險較高領域，降低審計風險，選擇審計方法，出具有效的審計報告。

參考文獻

1.王雷，趙亞楠.高校科研經費管理審計業務模式研究.會計之友，2015（08）.

2.王金妹，王愛華，朱霖昊.高校科研經費管理風險分析及評估.財務與金融，2016（05）.

3.繆啟軍，王躍堂.風險導向視角下高校科研經費的內部審計.財會月刊，2015（07）.

4.許諾，徐凱，成偉.新形勢下會計師事務所如何做好科研經費審計工作.中國注冊會計師，2017（06）.

5.于亞利，梁賢庭.基于風險導向的高校科研經費全過程審計管理.會計之友，2017（24）.

6.吳清林.科研經費績效審計評價體系構建及調研分析.財會通訊，2018（19）.

（責任編輯：王文龍）