淺析大中型國企采購內控管理存在的問題及對策

方華

摘 要：隨著國企對內部控制的重視程度不斷加深，眾多大中型國企紛紛依據《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》等建立了企業內控管理規范，其中包括采購內控管理規范。本文基于大中型國企采購內控管理的實施情況，發現企業采購內控管理工作中存在的問題并對其成因進行分析。針對研究中發現的問題，結合其成因，提出解決問題的對策，以期能對大中型國企采購內控管理實際效果的提升提供有益思路。

關鍵詞：國企 采購 內控管理

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2019）01（b）-143-02

1 國企實施采購內控管理重要性

1.1 國家層面規范的要求

2008年5月，我國發布《企業內部控制基本規范》，隨后2010年4月，《企業內部控制配套指引》出臺，這兩個文件的發布標志著我國企業內部控制規范指引的成型。規范和指引首先要求上市公司施行，同時鼓勵非上市大中型企業提前執行，而后大中型國企，紛紛響應國家號召建立自身的內部控制規范，其中也包含了采購內控管理規范。

1.2 企業參與市場競爭的需要

在市場經濟體制下，企業必然要參與市場競爭。企業為了能在市場競爭中求得生存和發展，行之有效的途徑之一是在經營上實施成本領先戰略。采購不僅是企業生產經營中的重要環節，也是企業節約費用及降低成本的關鍵環節，只有采購到價低質優的原材料或服務，企業節約費用及降低成本的目標才有可能達到，企業才有可能提高產品及服務的競爭力，從而使企業在市場競爭中搶得先機、獲得發展，這是企業對采購行為實施內控管理的原始動力。

1.3 企業經營管理的需要

企業為了發展壯大，必須對企業所有的生產經營行為進行管理，這是企業建立內控管理規范體系的內在動因。內控管理規范體系明確了各類生產經營行為的風險點，規定各類生產經營行為的操作流程，并對各類生產經營行為進行監督考核，以促進各類生產經營業務目標的完成，從而保證企業整體目標的完成。采購內控管理規范是內控管理規范體系的核心內容之一，管理的內容除了采購成本外，還要充分考慮采購資金的融資成本、采購效益及效率、原材料管理及腐敗風險等，因此通過建立規范的采購內控管理體系并對其實施科學管理是必不可缺的。

2 企業采購內控管理工作存在的問題及成因

2.1 采購內控管理未充分考慮成本、效益及效率

企業在部分采購業務中，將所有支出類項目均列為采購項目。如某國有企業將空調機修理列入采購項目進行管理，相關品牌空調商家在該企業所在地設有售后服務點，相關的配件及服務價格是透明的、統一的，且當地沒有其他綜合型維修企業能提供相關服務。采購小組按相關流程向當地空調售后服務點發出采購邀請函，但當地空調售后服務點拒絕承接該項業務。可見，由于企業未充分考慮項目的實際情況，按部就班地將此類項目列入采購項目管理，既不符合實際工作需要，又增加企業采購管理成本，同時也降低了采購工作效益。

企業在采購過程中未充分發揮集中采購作用。在國企集團總部對項目委托代理機構進行公開招標采購過程中，往往同時要求集團內各所屬企業各自委托代理機構進行招標采購，集團總部及各單位在完成采購工作后，都確定了各自的中標方，從采購流程上，各單位都達到了規范的要求，但從采購成本上，各單位均重復投入管理成本、時間及招標費用。另外，由于中標方不一致，也為今后該信息化項目的統一改造升級帶來困難。造成上述問題的主要原因是該集團未從整體上對此類采購項目進行統籌安排，這樣的運作結果既增加了集團整體采購成本及管理成本，又降低了集團整體采購工作效率。

沒有依據實際情況采用公開招標采購方式，部分國企采購管理部門在確定項目的采購方式時，偏重于采用公開招標方式，往往不切實際地盡可能將金額較大的采購項目的采購方式確定為公開招標，從而造成某些項目的采購失敗。采用公開招標采購方式必須滿足一定條件，若某項目只能在當地市場進行采購，而且當地市場的合格供應商不足3家，那該項目是不符合公開招標條件的。如果企業采購管理部門機械地按采購金額將其采購方式定為公開招標方式，采購結果必然是因應標供應商不足3家而流標，同時造成采購管理成本增加，采購期間延長，采購工作效率下降。

2.2 采購預算編制不嚴謹

部分采購項目采用的預算依據不適當。我們知道，網絡報價及歷史采購價格可以作為制定預算的參考依據，但不是所有的采購項目預算都能以網絡報價及歷史采購價格作為制定預算的參考依據。以日用品采購項目為例，日常用品品牌眾多，規格不一，采購需求數量各異，購入要求時間不一，企業只能采取就地采購模式，而當地日常用品的供應價格中含有銷售費用、稅金及利潤，加上年度通貨膨脹原因，實際供應價格與歷史價格的差異會較大，如果編制日常用品采購預算時，若僅僅以網絡報價及歷史采購價格作為制定預算的參考依據，預算價格將不具備實用價值，從而無法發揮預算控制功能。

編制專業采購項目預算時未利用中介資源。部分國企在編制專業項目的采購預算時，為了節省成本而要求本單位相關部門自行編制采購預算。由于企業相關部門缺少專業資質人員，往往只通過參考歷史類同項目成本或市場調研方式編制項目的采購預算。由于編制依據不充分，編制流程不科學，不僅使預算編制結果實用價值不大，還可能導致采購部門無法按時完成采購業務。

2.3 未充分利用政府的采購成果

首先，未充分利用政府同類項目的采購成交價格。政府采購部門或機構會定期對物資，服務及工程實施采購，并在規定網站公示相關采購信息。政府采購涉及多種采購方式，采購內容廣泛，采購品類齊全，采購成交價格對國企的采購業務具有很大參考價值及實用價值。但由于部分國企與政府采購部門或機構之間缺少溝通與合作，企業采購管理部門不關注政府的采購業務及采購結果，因而未對政府采購成交價格加以利用，從而降低了企業同類項目的采購效率。

其次，建立供應商候選庫時沒有充分利用政府采購確定的供應商。在采購活動中，地方政府的采購部門或機構會按規定在相關網站公示參與投標的供應商及中標供應商，但部分國企在建立同類采購項目的供應商候選庫時沒有充分利用政府的采購結果，仍然通過公開招標方式自行建庫。參與政府采購的供應商參與了投標，并成功加入了該企業的供應商庫，但這樣的采購運作模式卻增加了采購成本，也延長了建庫時間。

3 提升大中型國企采購內控管理水平的建議

3.1 采購模式要據實而定

據實采用自行采購模式，對供應商固定、價格透明且采購金額較小的物資及服務項目，可由需求部門在預算控制價內自行采購，但要按“辦事公開、民主管理”的要求及時公示采購情況，特別是要公示采購成交價格及中選供應商，以接受員工監督，讓采購在陽光下運行。同時，要求審計部門對此類采購進行不定期抽查審計。

充分發揮集中采購功效，對于集團或系統通用服務及信息項目建設，應集中實施采購，采購完畢后由各企業與供應商簽訂合同；對于集團或系統內通用的物資，在不增加管理成本的前提下可實施集中采購。通過集中采購確定具有供貨能力的供應商，充分利用其異地供貨及庫存能力，在確定價格的基礎上按需采購，以達到零庫存采購的目標。

采購實施要充分考慮區域因素，如車輛采購，由于車輛銷售存在區域限制，同一品牌車輛供應商一般不會跨省參與采購。因此，在采購某品牌的車輛時，如果當地的獨立經營經銷商只有3～4家，可采用邀請招標方式實施采購，若不足3家，則應據實采用其他方式實施采購。

分包采購業務，開展多元化經營。大型國企可以開展多元化經營，按片區組建專業獨資采購公司，實行片區負責制，各片區的企業統一將采購需求提供給專業獨資采購公司，簽訂委托代理采購合同，由其負責實施采購。同時，價格信息收集工作也由專業獨資采購公司負責實施。通過這種采購業務分包，片區內國企就能將企業資源集中到主要業務上，以使企業能創造出更好的經營效益。

3.2 充分利用政府采購成交價格及專業中介資源進行預算編制

首先，企業可將政府的采購成交價格作為采購預算依據。比如編制某品牌車輛采購預算時， 考慮到車輛銷售的區域限制因素，企業可以將當地政府近期購入該品牌車輛的成交價格作為編制預算依據，從而提高采購預算的準確率，真正發揮預算控制功能。

其次，對于金額較大且專業化較強的采購項目，應聘請專業中介機構編制采購預算或對采購預算進行審計。 國企在編制專業項目的采購預算時不能單純考慮局部成本，而是需要對采購項目的整體采購成本進行科學測算。通過聘請專業中介機構編制采購預算或對采購預算進行審計，可以提高預算的科學性及可靠性，從而真正做到采購成本的節約。

3.3 充分利用政府采購結果

充分利用政府采購的成交價格。地方政府會定期開展采購活動，并會在相關網站公示項目的采購結果，公示的主要內容有采購項目名稱、采購具體內容、采購成交價格、采購中選供應商及合同條款等。由于政府采購品類齊全，品牌眾多，成交價格參考價值及實用價值都很高，企業應當對當地政府的采購業務隨時關注，并對其采購結果加以有效利用。如對于緊急采購項目，可按政府招標成交價格向中標的供應商直接實施采購，這樣既能做到采購價格有據可依，又能提高采購工作效率，從而滿足實際工作需要。

充分利用政府采購活動中的各類合格供應商建立企業供應商庫。政府采購部門完成采購業務后，會在相關網站公示參與采購的供應商。由于政府采購涉及品類多，品牌廣，參與采購的供應商類別齊全，數量眾多，其中合格的供應商的相關資質及能力已通過采購代理機構及評標委員會的審核，完全符合企業供應商庫的入庫條件，企業建庫時可以通過簽約方式直接將此類供應商列為供應商庫成員，這樣的運作方式既能提高建庫效率，又減少了建庫成本。

參考文獻

[1] 張寒.淺析新形勢下國企物資采購工作完善方向[J].河北企業， 2018（5）.

[2] 劉保龍.企業采購業務的內部控制研究[J].知識經濟，2018（6）.

[3] 馬超.企業采購和付款業務的內部控制淺析[J].會計師， 2018（13）.