作業(yè)成本法在羊絨服裝企業(yè)的研究

李媛

摘 要：隨著制造工業(yè)智能信息化建設(shè)，業(yè)務(wù)信息與會(huì)計(jì)信息之間融合加快，為單位運(yùn)用管理會(huì)計(jì)提供了更多可能，企業(yè)對(duì)于無形資產(chǎn)的技術(shù)和軟件以及工廠、大型設(shè)備的購(gòu)置成本加大，攤銷和折舊對(duì)于營(yíng)業(yè)成本的影響日益加劇。作業(yè)成本法采用成本動(dòng)因分析，將資源耗費(fèi)根據(jù)資源動(dòng)因分配至作業(yè)活動(dòng)，再依據(jù)作業(yè)動(dòng)因率分配至產(chǎn)品，能夠更科學(xué)地分配企業(yè)的期間費(fèi)用和間接費(fèi)用，更全面準(zhǔn)確地分配實(shí)際發(fā)生成本，彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法核算有效性不足的缺點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法，成本動(dòng)因，合理定價(jià)，管理決策

（一）成本領(lǐng)先的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)企業(yè)成本核算精準(zhǔn)度提出更高要求

制造企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中通常選擇成本領(lǐng)先戰(zhàn)略取得市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，“降成本”是提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的著力點(diǎn)。在工業(yè)自動(dòng)化和產(chǎn)權(quán)保護(hù)的發(fā)展進(jìn)程中，傳統(tǒng)“制造成本法”下成本核算方式不能提供準(zhǔn)確有效的成本信息，成本核算失真問題日益顯著進(jìn)而影響產(chǎn)品定價(jià)，致使利潤(rùn)表現(xiàn)與預(yù)期不符。企業(yè)為迎合自動(dòng)化生產(chǎn)而購(gòu)置大型生產(chǎn)設(shè)備及廠房、監(jiān)控生產(chǎn)流程的數(shù)字信息化資源管理系統(tǒng)及無形資產(chǎn)等，間接費(fèi)用支出加大，成本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。同時(shí)新時(shí)代背景下，核算既定產(chǎn)品成本也不再是企業(yè)追求利潤(rùn)的唯一目標(biāo)，運(yùn)用數(shù)據(jù)信息預(yù)測(cè)未來生產(chǎn)成本、管理績(jī)效考核、預(yù)計(jì)產(chǎn)量和利潤(rùn)、為客戶提供更準(zhǔn)確的生產(chǎn)預(yù)算和訂單分析更是作業(yè)成本法實(shí)施的管理未來財(cái)務(wù)分析成長(zhǎng)之路。

（二）大數(shù)據(jù)智能生產(chǎn)分析平臺(tái)為企業(yè)信息資源管理帶來機(jī)遇

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下信息科技的開發(fā)與普及，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的賬簿管理，賬務(wù)處理及成本結(jié)構(gòu)也隨著人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的推進(jìn)面臨著新環(huán)境下的新變革，會(huì)計(jì)核算向財(cái)會(huì)管理轉(zhuǎn)型。新科技浪潮帶動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)爭(zhēng)相走向轉(zhuǎn)型升級(jí)之路，積極響應(yīng)政府“去產(chǎn)能”“供給側(cè)改革”“互聯(lián)網(wǎng)+”更為制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局助力。企業(yè)應(yīng)抓住發(fā)展新機(jī)遇，緊盯新科技對(duì)制造生產(chǎn)的惠利點(diǎn)，將更多高效改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的智能物聯(lián)設(shè)備投入應(yīng)用階段。企業(yè)資源信息一體化系統(tǒng)的更新升級(jí)、智能互聯(lián)云計(jì)算對(duì)生產(chǎn)線對(duì)信息數(shù)據(jù)收集分析等都是企業(yè)爭(zhēng)取邁進(jìn)數(shù)字工廠、智能管理的方向，例如工廠監(jiān)控設(shè)備視覺識(shí)別系統(tǒng)改造的智能攝像頭通過視覺算法實(shí)施監(jiān)控企業(yè)供應(yīng)鏈已在杭州落地，智能技術(shù)在優(yōu)化生產(chǎn)流程的同時(shí)，通過信息技術(shù)降低改造成本，為企業(yè)未來發(fā)展提供技術(shù)支援。

（三）服裝制造業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

服裝制造行業(yè)長(zhǎng)期以來是勞動(dòng)密集的傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)，近來來隨著“中國(guó)制造2025”政策供給側(cè)改革的推進(jìn)，服裝制造行業(yè)在智能制造的發(fā)展趨勢(shì)中產(chǎn)業(yè)發(fā)生著重大變革，轉(zhuǎn)型成為勞動(dòng)密集與技術(shù)密集相結(jié)合的產(chǎn)業(yè)。傳統(tǒng)服裝制造業(yè)深陷成本之困，同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)奪市場(chǎng)激烈。在產(chǎn)業(yè)升級(jí)改革過程中，服裝制造產(chǎn)業(yè)需結(jié)合時(shí)尚設(shè)計(jì)和生產(chǎn)技術(shù)的要求，近年來對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)和時(shí)尚趨勢(shì)導(dǎo)致了時(shí)裝設(shè)計(jì)費(fèi)用的提高，服裝的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變。目前影響行業(yè)發(fā)展的三大因素為：生產(chǎn)要素、技術(shù)變革和產(chǎn)品消費(fèi)市場(chǎng)。

勞動(dòng)力要素和資源要素作為服裝制造的主要生產(chǎn)要素，生產(chǎn)要素的成本優(yōu)勢(shì)逐減消退。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升，勞動(dòng)力成本逐步走高，國(guó)外投資尋求廉價(jià)勞動(dòng)力市場(chǎng)紛紛轉(zhuǎn)投東南亞地區(qū)，因此服裝制造業(yè)的單位勞動(dòng)力要素成本走高是行業(yè)成本困境的因素之一。生產(chǎn)資源要素一般是生產(chǎn)的直接材料，而羊絨紗線價(jià)格近年來飛漲，生產(chǎn)要素成本控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)挑戰(zhàn)加劇。而服裝制造企業(yè)受季節(jié)性周期影響，庫(kù)存積壓?jiǎn)栴}普遍存在，新技術(shù)和供應(yīng)鏈共享管理的應(yīng)用對(duì)行業(yè)改革變動(dòng)較大，企業(yè)在成本居高不下的同時(shí)需要投資新興生產(chǎn)加工設(shè)備，優(yōu)化資源配置是企業(yè)管理的重中之重。

羊絨產(chǎn)品同時(shí)是季節(jié)性、周期性、區(qū)域性和資源依托型產(chǎn)業(yè)。羊絨羊毛制品適合秋冬季銷售，因此生產(chǎn)集中在夏季，春季工廠運(yùn)轉(zhuǎn)閑置率較高。銷售區(qū)域也集中在北美、歐洲、日本地區(qū)，市場(chǎng)相對(duì)較小，熱帶及溫帶地區(qū)對(duì)羊絨產(chǎn)品需求極微。

傳統(tǒng)工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化批量式服裝制造生產(chǎn)，伴隨著個(gè)性時(shí)尚定制的興起和成本比較優(yōu)勢(shì)的下降逐步被行業(yè)淘汰。服裝市場(chǎng)特色的隨資源遷徙路徑加劇了全球化競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)內(nèi)企業(yè)也紛紛走入東南亞建廠的隊(duì)伍。同時(shí)，“快時(shí)尚”作為服裝制造的新趨勢(shì)對(duì)行業(yè)發(fā)展提出了更高的要求，服裝制造要結(jié)合時(shí)尚個(gè)性設(shè)計(jì)和低價(jià)快銷的經(jīng)營(yíng)模式，這要求企業(yè)在增加設(shè)計(jì)研發(fā)的投入同時(shí)控制產(chǎn)品成本，已經(jīng)完成國(guó)際化市場(chǎng)的國(guó)際服裝制造企業(yè)在這樣的市場(chǎng)形勢(shì)下從銷量?jī)?yōu)勢(shì)換取低毛利率的劣勢(shì)，而境內(nèi)企業(yè)則需要在打開市場(chǎng)和低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，服裝行業(yè)2017年?duì)I收增長(zhǎng)9.1%，但利潤(rùn)下滑8.2%，凈利潤(rùn)率低至8.2%，量換利的策略無疑是嚴(yán)峻的競(jìng)價(jià)挑戰(zhàn)，更有諸多公司在競(jìng)爭(zhēng)中紛紛倒閉。

我國(guó)是世界羊絨的主產(chǎn)地，羊絨出口量占全球貿(mào)易的60%，卻沒有借此優(yōu)勢(shì)打造世界頂級(jí)羊絨品牌，多數(shù)羊絨企業(yè)從事委托加工的貼牌生產(chǎn)，羊絨的競(jìng)價(jià)優(yōu)勢(shì)在世界知名服裝品牌中壟斷，我國(guó)工廠的難以在羊絨服飾中站穩(wěn)腳跟，因此在供應(yīng)羊絨原料方面的資源優(yōu)勢(shì)使工廠間的代加工競(jìng)爭(zhēng)加劇。同時(shí)羊絨產(chǎn)業(yè)對(duì)技術(shù)、規(guī)模、質(zhì)量、品種的要求較高，具備技術(shù)領(lǐng)先和工藝領(lǐng)先的企業(yè)才能夠在競(jìng)爭(zhēng)中獲取優(yōu)勢(shì)。

（四）作業(yè)成本法的新機(jī)遇

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能的發(fā)展，使企業(yè)的信息資源的動(dòng)態(tài)更新更加實(shí)時(shí)，縮短業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息之間的時(shí)滯性。同時(shí)云計(jì)算和人工智能技術(shù)能夠?qū)Ａ繑?shù)據(jù)整合分析，便于匯總報(bào)告和預(yù)測(cè)，提升企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)效率。國(guó)家對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的支持，已經(jīng)有多家會(huì)計(jì)軟件公司和服務(wù)機(jī)構(gòu)成功普及適合我國(guó)企業(yè)使用習(xí)慣和符合國(guó)情會(huì)計(jì)政策要求的“因地制宜”版管理信息系統(tǒng)的發(fā)展已成熟。企業(yè)資源信息管理系統(tǒng)結(jié)合了供應(yīng)鏈管理和財(cái)務(wù)記錄、匯總報(bào)告的體系，連接各部門之間的信息，輸出有效數(shù)據(jù)，且該系統(tǒng)已越來越成熟普及，一臺(tái)能夠錄入資源材料、記錄款項(xiàng)紀(jì)錄、執(zhí)行收付平臺(tái)、匯總賬目報(bào)告的簡(jiǎn)單式“收銀臺(tái)”已經(jīng)遍及全國(guó)且投入成本極低，隨著數(shù)字信息化發(fā)展成熟后，管理信息平臺(tái)的成本投入也隨之降低，已有大部分企業(yè)使用管理信息平臺(tái)共享生產(chǎn)財(cái)務(wù)信息鏈。隨著人工智能的研發(fā)投入，工業(yè)化制造設(shè)備向智能化制造設(shè)備轉(zhuǎn)型，器械不再只進(jìn)行生產(chǎn)加工作業(yè)，同時(shí)能夠記錄生產(chǎn)過程中的基本生產(chǎn)信息、分析生產(chǎn)投入產(chǎn)出損耗和匯總生產(chǎn)期間的生產(chǎn)報(bào)告。智能化設(shè)備的開發(fā)已越來越發(fā)展為超乎想象的便利，智能入賬臺(tái)取代出入庫(kù)管理員，智能攝像頭監(jiān)測(cè)實(shí)時(shí)產(chǎn)出數(shù)據(jù)減少人工計(jì)量誤差，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能的匯聚效能使財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理和成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)更加準(zhǔn)確、高效，簡(jiǎn)化了作業(yè)成本法信息收集復(fù)雜程序和大量數(shù)據(jù)核算難度，為推進(jìn)作業(yè)成本管理起到了推進(jìn)作用。

作業(yè)成本法作為較全面合理分配實(shí)際發(fā)生成本的核算方法，能夠?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)的決策意見，剝離利潤(rùn)不良產(chǎn)品，為羊絨服裝合理定價(jià)。在利用作業(yè)成本法核算出產(chǎn)品成本后，對(duì)于訂單報(bào)價(jià)過低，生產(chǎn)會(huì)帶來虧損的生產(chǎn)訂單在下一生產(chǎn)周期進(jìn)行剝離，減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損;同時(shí)在新的產(chǎn)品進(jìn)行打樣和磋商合同階段，在準(zhǔn)確定價(jià)后制定合理的利潤(rùn)目標(biāo)，為企業(yè)帶來預(yù)期收益。作業(yè)成本法能夠觀察監(jiān)測(cè)每一具體生產(chǎn)環(huán)節(jié)的發(fā)生成本，財(cái)務(wù)管理人員能夠結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際狀況進(jìn)行具體環(huán)節(jié)的成本控制，能夠做到落實(shí)到責(zé)任人和責(zé)任環(huán)節(jié)的成本調(diào)控，及時(shí)改善成本浪費(fèi)或提高資源使用效率。