企業會計準則體系的研究與思考

劉春秀

摘 要：我國企業會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應用指南和解釋等組成。在會計準則體系中，基本準則起著統領的作用，具體準則是以基本準則為基礎，對具體交易或事項進行會計處理的規范，對具體準則的一些重、難點問題，由應用指南來作出操作性規定;解釋是在貫徹實施企業會計準則之中，就實施問題而作出的針對性具體解釋。隨著我國經濟社會的快速發展，業務模式的不斷創新，會計準則建設工作面臨許多新情況、新問題，本文通過調研會計準則實施中的情況，揭示了會計準則實施中遇到的主要問題與解決措施

關鍵詞：企業會計準則體系;主要問題;解決措施

我國現行企業會計準則體系中，基本準則類似于國際會計準則理事會的《編制財務報表的框架》和美國財務會計準則委員會的《財務會計概念公告》，是會計準則制定的基本點。不斷完善與發展基本會計準則十分重要。當前新頒布的《企業會計準則》是完善我國企業會計準則體系的一個良好開端。《企業會計準則》的頒布，標志著我國與國際會計準則體系接軌的企業會計準則體系的形成。在經濟活動日趨復雜的背景下，新會計準則的頒布以及實施仍會突現出一定的不足之處。筆者將在下文詳細的闡述企業會計準則體系特點、目標及具體實施與改進。

一、企業會計準則體系的特點

我國企業會計準則體系，經歷了漸進式的改革歷程，與以往相比，新的會計準則有以下五方面的特點。一是，注重社會經濟資源的配置效率，更加強調會計信息決策有用的要求;二是，注重促進企業可持續發展，在財務報表結構方面強調資產負債表，遏制企業短期行為;三是，著眼于決策相關，在會計信息質量要求方面加強了會計信息的公允;四是，著眼于對企業自主創新的推動，提出研發費用資本化的理論;五是，對會計信息的披露作出了要求以保護投資者和社會公眾利益。

二、企業會計準則的制定目標

企業會計準則應當適應市場經濟發展和經濟全球化的需要，考慮我國國情、國際趨同以及廣泛的涵蓋范圍，并且具有可以獨立實施的特性。2006年，企業會計準則體系的建成，實現了與國際財務報告準則趨同的目標。從2007年1月1日起，在所有上市公司執行，截至目前已經推廣至所有大中型企業。2010年4月，財政部發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，承諾我國企業會計準則的修訂與制定將與國際財務報告準則項目保持同步。2014-2017年期間，我國又著手制定、修訂了部分企業會計準則（14項），至此，達到于與國際財務報告準則持續趨同。

三、企業會計準則體系實施面臨的主要問題

1.企業自身的局限性

企業會計準則體系的實施需要所有企業員工的配合，因此一旦企業內部出現部分員工不認可企業會計準則體系的情況時，企業會計準則在企業內部便難以繼續實施。

2.會計人員的職業素質普遍偏低

企業會計準則實施的障礙之一便是會計人員素質偏低，其表現為，一是企業控制環境較差，從上到下，沒有依據準則行事的意識。部分企業會計人員無法理解企業會計準則體系存在的意義，認為企業會計準則體系的存在很大程度上加大了工作時間成本、降低了工作的效率，會計處理隨意性大，從而導致其財務信息失去了可比性及可靠性。二是，新的企業會計準則在會計的確認，計量與報告方面，有一個導向性的亮點即是重視廣大會計人員的職業判斷，而不是死板的給定一些數據框框，這對會計人員的專業素質提出了一定的要求，如：新的會計準則在固定資產的定義中，不再強調單位價值在2000元以上這一固定金額。需要會計人員依據準則的基本理論并結合本企業的實際規模及其他經營情況來作出職業判斷，部分企業缺少具備專業技能的會計人員，如何培養具有應用準則來分析問題，解決問題能力的專業人才，是當前會計準則實施過程急待解決的問題之一。

3.會計機構對于會計工作的監管力度不夠

當前企業會計準則體系實施面臨的問題包括企業內部員工執行會計準則體系實施意愿不強等問題。在這樣的情況下，相關部門的監管作用更加突出。但是就實際操作過程中出現的現狀來看，會計機構對于會計工作的監管力度不夠。出現監管力度不夠的原因有兩個。第一，缺乏內部控制機制。由于一些企業的規模較小，機構設置不健全，內部控制機制建設缺失。第二，部分企業雖然有內部控制，但并未得到有效執行。在內控無法持續有效運行的環境下，財務報告目標自然無法實現。

4.對會計準則執行的效率不高

會計準則制定質量和執行質量是會計信息質量的兩個方面，且兩個方面均很重要，僅有高質量的會計準則并不必然帶來高質量的財務報告。會計準則執行環節是會計準則目標實現的關鍵環節，準則執行過程中的問題反饋也將成為準則修訂與完善的依據。而當前許多企業在準則執行過程中的效率低下，會計準則具有天然的經濟后果性，其執行受到多因素的影響，分析這些因素對于會計準則執行的影響方式和作用結果，對于提高準則執行效率具有重要意義，現行會計準則是隨著一些新的業務管理模式應運而生的，當面對高風險業務或者復雜度高的業務時，一些企業的內控制度未隨之有效建立，從而導致會計準則的執行效率不高，例如：實務中有些企業在客戶管理時，未對客戶進行調查，未建立客戶信息檔案;未建立逾期應收賬款臺賬及逾期應收賬款催收制度;會計信息系統的授權管理及登錄密碼管理方面存在漏洞等等。企業應當認真研究企業會計準則，把握會計準則制定的初衷，結合自己的實際情況來應用企業會計準則，才能取得更高的效率。

四、企業會計準則體系的構建與完善策略

1.創新企業會計準則體系建設

近年來，我國在會計標準建設與實施等諸多方面，取得了突飛猛進的發展。在經濟形式上，經濟全球化發展不斷加深，在尚未完全消除國際金融危機后續影響時，金融風險防范仍應當引起足夠的重視，這對會計準則體系建設也提出了新的要求，面對新的業態模式，只有立足我國國情和資本市場發展的實際需要，創新企業會計準則體系建設、全面推進會計標準體系的完善，才能讓會計準則體系促進經濟社會經濟發展，2014年7月24日，國際會計準則理事會發布了金融工具準則《國際財務報告準則第9號――金融工具》，并發布了其他準則的相應修訂，至此，自2008以來以應對全球金融危機為目標的金融工具準則項目順利完成。

為進一步解決金融工具方面會計實務相關問題，完善企業會計準則體系，繼續保持與國際財務報告準則趨同，完善企業會計準則體系，2017年3月31日，財政部修訂發布了三項金融工具相關準則《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》《企業會計準則第23號――金融資產轉移》和《企業會計準則第24號――套期會計》;為反映上述新金融工具準則的變化在列報方面的相應變化，2017年5月2日，財政部又修訂發布了《企業會計準則第37號――金融工具列報》。

2.創新內部控制體系建設

企業要想提升內部管理水平，必須做到創新和完善內部控制體系建設，為企業的長遠發展打好基石。首先，需要企業加強會計法規制度建設。健全內部治理機構、突出企業文化、防控企業經營風險等。通過開展這些活動，充分發揮企業的內部優勢。此外，加入評估企業管理水平考核、企業資產評估、企業償債能力評估，加強對企業的管理、創新內部控制體系建設，在經營企業的同時把控風險，將風險發生的概率降到最低。

3.加強培訓工作

會計實務中，由于經濟交易事項的不斷發展、創新，會出現急需處理一些在具體準則中尚未規范交易或者事項，企業處理這些復雜的、新的交易或者事項時，應當嚴格把握基本準則的要求，尤其是基本準在對會計要素的定義及其確認與計量方面的規定，此時對會計人員的專業素質是一個考驗，企業必須對從事企業會計核算人員進行系統培訓，同時在這個過程中加強對參與培訓的會計工作人員的學習考核與監督檢查，提升培訓的質量。同時，對于會計理論與實務工作者而言，需要加強調研工作，加強對適用情況的考察，便于及時發現準則在實踐過程中出現的不足之處，將問題及時研究、反饋，為企業會計準則體系的修改與完善提供充分的實踐依據。

隨著我國經濟快速發展，一方面，企業會計準則建設工作將面臨更多新問題，需要進一步研究如何修訂完善企業會計準則以更好滿足我國實務需要;也需要進一步跟蹤研究國際財務報告準則的發展，并結合我國實際，提出高質量反饋意見，以完善我國企業會計準則體系。另一方面，完善的企業會計準則體系將會為社會創造一個良好的經濟運行環境，積極推動社會經濟的持續發展。

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（責任編輯：劉海琳）